PPP项目为最后恢复性大修逐年计提的预计负债是否需要确认递延所得税资产

陈版主，这个问题项目组讨论了很久也没有得到一个结果，准则也是很模糊，想请教下您。PPP项目为最后恢复性大修逐年计提了预计负债，借方为财务费用和主营业务成本，每年均做了纳税调增，也确认了递延所得税资产。 ①假设真的到了移交的时候，为使项目达到可移交状态，购置了较多设备、发生了较多维修等费用，这个时候该如何做账呢？是 借 预计负债 贷 银行存款 吗？参考计提质保时，第二年发生费用，会计处理是 借 预计负债 贷 银行存款，但质保通常只涉及一些小的费用支出，但是PPP项目移交时就会涉及设备的购置和大量维修费，这个时候购置的设备再入固定资产、维修费入长摊，我们觉得不合适，而且入资产的话，预计负债没有办法转出了，但是购置的资产不入账（即 借 预计负债 贷 银行存款），看起来在会计上和税务上又都不合理。 ②前期计提的预计负债确认了递延所得税资产，在移交的时候做纳税调减吗？我们很困惑的一点是，未来做纳税调减似乎只有在恢复性大修购置设备时才会发生，这个时候是要将冲减的预计负债去做纳税调减吗？如果不是的话，每年确认递延所得税资产是不是不合适？随着每年预计负债计提越来越多，每年的递延所得税资产的影响也逐年增大，可能高达七八百万，这点对上市公司影响非常大。前期都确认了递延，突然冲回影响就更大了。 ③在移交时，如果计提的预计负债金额不足以涵盖购置设备和维修费的支出，这些支出直接入项目公司的成本吗？

1、实际发生恢复性大修支出时，分录是借记预计负债，贷记银行存款等科目，不确认新的固定资产、无形资产或者金融资产。虽然需要购置设备等，但站在项目公司或社会资本方的角度，这些支出后续是无法得到补偿的，这些设备将一并无偿移交给政府方。因此不符合资产的定义和确认条件。 2、计提预计负债时能否对应确认递延所得税资产，取决于这部分恢复性大修支出（含购置设备）在实际发生时能否在税前一次性扣除，以及届时扣除主体（…