集团内部股权转让账务处理

陈老师您好： 母公司A向100%直接控制的子公司B按账面净值转让子公司C的股权，并获得子公司B100%股份支付。 一、 有偿划转 - 股权 1、母公司A持有对B的长期股权投资1000万元，持有对C的长期股权投资500万元，划转基准日C公司相对于最终控制方A而言的可辨认净资产账面价值1200万元。 划出方——母公司A按增加长投处理： 借：长期股权投资——B 500 贷：长期股权投资——C 500 （账面净值） 划入方——子公司B按接受投资处理（同一控制下企业合并）： 借：长期股权投资——C 1200*51%=612 （相对于最终控制方而言的可辨认净资产账面价值比例） 贷：资本公积 612 2、若B公司原本持有C公司一定股权，因为划转使B公司对C公司持有股权由金融工具或权益法转为成本法B公司也要做相应的明细调整。 借：长期股权投资 （相对于最终控制方而言的可辨认净资产账面价值比例） 贷：长期股权投资 （原账面价值） 其他权益工具投资 （原账面价值） 资本公积 （差额） 3、母公司A转让低于20%的C公司股权给子公司B，且B公司原本未持有C公司股权，划入方B应该作为其他权益工具投资。 请教陈老师，上述3种的账务处理是否正确，谢谢陈老师。 二、 无偿划转 1、 全资子公司 B 向母公司 A 按账面净值无偿划转公司 C 的股权，子公司 B 没有获得任何支付对价。 例：母公司 A 持有对 B 的长期股权投资 1000 万元， B 持有对 C 的长期股权投资 500 万元，划转基准日 C 公司相对于最终控制方 A 而言的可辨认净资产账面价值 1200 万元。 划出方 ——子公司 B 按照减资进行会计处理： 借：资本公积 500 贷：长期股权投资 —— C 500 （账面净值） 划入方 ——母公司 A 则按照投资收回进行会计处理 借：长期股权投资 —— C 500 贷：长期股权投资 —— B 500 （ B 公司所持 C 公司股权的 账面净值） 2、 子公司 B 和子公司 C 同受母公司 A100% 直接控制，在母公司 A 的主导下， B 和 C 之间进行无偿划转 D 的股权， B 为划出方， C 为划入方，划出方没有获得任何支付对价。 （ 可以理解为 B 先给 A ， A 再给 C ） 例：子公司 B 持有 D 公司股权账面净值为 500 万元，划转基准日 D 公司相对于最终控制方 A 而言的可辨认净资产账面价值 600 万元。 划出方 ——子公司 B 按照冲减所有者权益进行会计处理： 借：资本公积 500 贷：长期股权投资 —— D 500 （账面净值） 划入方 ——子公司 C 进行接受投资进行会计处理 借：长期股权投资 —— D 600 （最终控制方可辨认净资产比例） 贷：资本公积 600 同时，母公司 A 应该调整对 B 和 C 的投资 借：长期股权投资 —— C 500 待：长期股权投资 —— B 500 3、子公司 B 转让低于 20% 的 D 公司股权给子公司 C ，且 C 公司原本未持有 D 公司股权，划出方 B 公司和划入方 C 应该作为其他权益工具投资处理 。 请教陈老师，上述3种的账务处理是否正确，谢谢陈老师。 三、 有偿现金作价 子公司 B 将 D 公司股权转让给子公司 C ， B 和 C 之间按照股权评估价格以现金作价转让。 1、子公司 B 持有 D 公司股权账面净值为 500 万元，划转基准日 D 公司相对于最终控制方 A 而言的可辨认净资产账面价值 1500 万元。对应股权评估价为 600 万元。 转出方子公司 B 会计处理如下： 借：银行存款 600 贷：长期股权投资（账面价值） 500 资本公积 100 ？ 转入方子公司 C 会计处理如下： 借：长期股权投资 375 （最终控制方可辨认净资产比例） 资本公积 225 贷：银行存款 600 2、子公司 B 转让低于 20% 的 D 公司股权给子公司 C ，且 C 公司原本未持有 D 公司股权，划出方 B 公司和划入方 C 应该作为其他权益工具投资处理 。 请教陈老师，上述2种的账务处理是否正确，谢谢陈老师。

一、二、基本赞同你的理解。 三、有偿转让现金作价的情况下，如果交易价格是公允的，则转出方可以确认处置损益（列入投资收益），无需按权益性交易原则确认资本公积。转入方仍按同一控制下合并处理，支付的对价款与取得被合并方在最终控制方合并报表层面的账面净资产份额之间的差额调整资本公积。在双方共同的上级母公司的合并报表中，将上述投资收益和资本公积予以抵销。