过渡期亏损由资产购买方承担

非同一控制下购买全资子公司时，假设评估基准日价格为100万，此时被购买方净资产也为100万，但三个月后为实际交割日，并支付100万元，此期间亏损，亏损原因仅仅为少量银行手续费，而此过渡期亏损由资产购买方承担。 上述购买方合并报表时，过渡期亏损是否形成商誉。是否可以作为银行手续费直接计入合并报表。

如果被购买方构成“业务”的，则由购买方承担的过渡期亏损，表明购买方支付同样对价获得的被购买方可辨认净资产减少，故该差额在购买日合并报表中确认商誉。 如果被购买方不构成“业务”的，则购买方合并报表中不确认商誉，该差额只能分摊到各项所取得的可辨认资产的入账价值中。 不论是上述何种情况，后续期末对于减值问题都要高度关注。