提问心欲无痕楼主2024-09-24 10:37:18
A公司支付52.5万元，收购B公司100%股权，B公司进行了评估，相关数据如下：
会计科目
审计数
评估报告
账面价值
评估价值
一、资产类
100.00
90.00
120.00
其中：递延所得税资产
10.00
其他资产-固定资产
90.00
90.00
120.00
二、负债类
80.00
75.00
82.50
其中：递延所得税负债
5.00
7.50
其他负债
75.00
75.00
75.00
三、净资产
20.00
15.00
37.50
其中：
实收资本
5
5
\
其中：
未分配利润
15
10
\
数据引用了：
关于收购评估中对递延资产负债的确认
https://bbs.esnai.com/thread-5382682-1-1.html
(
出处
:
中国会计视野论坛
)
根据《企业会计准则应用指南汇编2024》第二十章企业合并：
对于被购买方在企业合并之前已经确认的商誉和递延所得税项目，购买方在对企业合并成本进行分配、确认合并中取得可辨认资产和负债时不应予以考虑。
对于这句话的理解，有以下两种在购买日的合并报表的编制方法，请问陈版主哪一种方法合理？
因为对于这句话的理解，准则中并没有案例来说明，所以每个人的理解有一定的偏差，请陈版主指教。
第一种编制方法：
（1）个别报表：
借：长期股权投资 52.5万元
贷：银行存款 52.5万元
（2）合并报表：
①调评估增值部分
借：固定资产 30（120-90）
贷：资本公积 22.5（30-7.5）
递延所得税负债 7.5（30*25%）
②合并抵消
请注意：
整个净资产5+22.5+15=42.5是含着合并之前的递延所得税项目的影响因素的，并没有扣除递延所得税项目，【
看似
】不符合
《企业会计准则应用指南汇编2024》第二十章企业合并的相关规定。
借：实收资本 5
资本公积 22.5（评估增值部分）
未分配利润 15（请注意：这个地方的未分配利润是含着合并之前的递延所得税项目的影响因素的）
商誉 10
贷：长期股权投资 52.5
第二种编制方法：
（1）个别报表：
借：长期股权投资 52.5万元
贷：银行存款 52.5万元
（2）合并报表：
①调评估增值部分
借：固定资产 30（120-90）
贷：资本公积 22.5（30-7.5）
递延所得税负债 7.5（30*25%）
②把合并之前的递延所得税项目在合并报表层面冲减，计入资本公积
借：递延所得税负债 5
资本公积 5
贷：递延所得税资产 10
②合并抵消
请注意：
整个净资产5+17.5+15=37.5是
不含
着合并之前的递延所得税项目的影响因素的，扣除了递延所得税项目，【
看似
】符合
《企业会计准则应用指南汇编2024》第二十章企业合并的相关规定。
借：实收资本 5
资本公积 17.5（评估增值部分22.5-冲减递延所得税项目5）
未分配利润 15
商誉 15
贷：长期股权投资 52.5
该种方法是参考：
被收购企业商誉问题
https://bbs.esnai.com/thread-5481353-1-1.html
(
出处
:
中国会计视野论坛
)
（1）请问陈版主，两种方法计算出来的商誉金额不一致，采用那种方法更为合理？
（2）如果采用第一种方法：
这句话“
对于被购买方在企业合并之前已经确认的
商誉
和
递延所得税项目
，购买方在对企业合并成本进行分配、确认合并中取得可辨认资产和负债时不应予以考虑。
”的意思是，只需要在评估时，不考虑递延所得税项目，在计算商誉时就采用以下方法计算：
52.5-
收购时按净资产
42.5
【账面净资产
20+
其他资产增值（
120-90
）
-
评估递延负债
7.5
】=10万元？
（3）如果采用第二种方法：
上述规定的意思是：评估时，不考虑递延所得税项目，确定评估值；同时在合并层面，要把个别报表的【递延所得税项目】冲减计入资本公积？