请问已费用化处理的研发样机后期销售应如何处理？

财政部会计司近期发布 的无形 资产准则等实施问答： 问：甲公司按照《企业会计准则第 6号——无形资产》、《企业会计准则解释第15号》等规定，已将不满足资本化条件的研发支出（包括研发样机的相关支出）全部作费用化处理，计入了当期研发费用。此后期间，甲公司与有意愿购买研发样机的客户签订销售合同并实现了销售。在签订销售合同或者销售研发样机时，甲公司是否可将以前期间已费用化的研发样机支出金额从本期研发费用中冲回，再转入存货（如果尚未销售）或营业成本（如果已经销售）？ 答：按照《企业会计准则第 6号——无形资产》（财会〔2006〕3号，以下简称无形资产准则）并参考应用指南，内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总额，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入损益的支出不再进行调整。企业应当按照无形资产准则中开发阶段有关支出资本化的条件进行判断，将有关支出在满足资本化条件时确认为无形资产。按照《企业会计准则解释第15号》（财会〔2021〕35号），企业研发过程中产出的有关产品或副产品在对外销售前，符合《企业会计准则第1号——存货》（财会〔2006〕3号）规定的应当确认为存货，符合其他相关企业会计准则中有关资产确认条件的应当确认为相关资产。本问题中的甲公司已经按照无形资产准则、《企业会计准则解释第15号》等规定，判断当期研发支出不满足无形资产、存货等资产的确认条件，将研发支出（包括研发样机的相关支出）全部作费用化处理，并计入了当期研发费用，不应在以后期间签订销售合同或者销售研发样机时，将以前期间已费用化的研发样机支出金额从本期研发费用中冲回后再转入存货或营业成本等。 请问各位老师，如果确实存在这样的情况，研发样机之前已费用化而未计入存货，那么后期销售时，是只确认收入而不确认成本吗？这种情况下取得的收入应该也不能作为日常活动计入主营业务收入或其他业务收入，计入资产处置损益好象也不太合适。请问这种情况下取得的收入应如何处理呢？

这个实施问答的核心点是：前期已费用化（计入研发费用）的研发支出，即使后续形成了可对外销售的样机、样品等，也不能再从研发费用中转出计入存货成本和销售成本。其背后的逻辑是：前期已费用化的研发支出不应因后续该研发项目的成功而进行调整。（《应用指南汇编2024》P174）这样处理的后果就是前期研发支出已费用化的情况下，后续实现样品、样机销售时只有收入而无对应的成本，但不影响其作为日常活动的收入确认。 需要…