提问877046713楼主2024-09-13 16:00:20
陈老师，您好，咨询债务重组的会计处理：
第一部分：准则或指南等规定
CAS.22第42条规定：企业与交易对手方修改或重新议定合同，未导致金融资产终止确认，但导致合同现金流量发生变化的，应当
重新计算该金融资产的账面余额，并将相关利得或损失计入当期损益
。重新计算的该金融资产的账面余额，应当根据将重新议定或修改的合同现金流量按金融资产的原实际利率（或者购买或源生的已发生信用减值的金融资产的经信用调整的实际利率）或根据《企业会计准则第24号——套期会计》第二十三条计算的修正后实际利率（如适用）
折现的现值确定
。对于修改或重新议定合同所产生的所有成本或费用，企业应当调整修改后的金融资产账面价值，并在修改后金融资产的剩余期限内进行摊销。
CAS.12应用指南，修改其他条款未导致债权终止确认，对于以摊余成本计量的债权，
债权人应当根据重新议定合同的现金流量变化情况，重新计算该重组债权的账面余额，并将相关利得或损失计入投资收益
，重新计算的该重组债权的账面余额，应当根据将重新议定或修改的合同现金流量按债权原实际利率折现的现值确定，购买或源生的已发生信用减值的重组债权，应按经信用调整的实际利率折现。
如果修改其他条款未导致债务终止确认或者仅导致部分债务终止确认……，对于以摊余成本计量的债务，
债务人应当根据重新议定的合同现金流变化情况，重新计算该重组债务的账面价值
，并将相关利得或损失计入投资收益，重新计算的该重组债务的账面价值，应当根据
重新议定或修改的合同现金流按债务的原实际利率或按CAS.24第23条规定的重新计算的实际利率（如适用）折现的现值确定
。
监管规则适用指引-会计类第1号：
监管实践发现，部分上市公司因破产重整而进行债务重组交易，对何时确认债务重组收益的理解存在偏差和分歧。现就该事项如何适用上述原则的意见如下：
对于上市公司因破产重整而进行的债务重组交易，由于涉及破产重整的债务重组协议执行过程及结果存在重大不确定性， 因此，
上市公司通常应在破产重整协议履行完毕后确认债务重组收益，除非有确凿证据表明上述重大不确定性已经消除
。
《2021年上市公司年报会计监管报告》：“年报分析发现，部分上市公司临近资产负债表日，通过突击实施大额债务重组交易方式，以期实现净资产转正并规避财务类退市。该类债务重组交易主要以债务豁免方式进行，豁免方包括不良资产管理公司、地方国资公司及其他上市公司重整投资人等单位，债务豁免方式包括债权人直接豁免上市公司债务、重整投资人期末突击购买上市公司债权后再行豁免等多种形式。除债务豁免外，豁免方亦承诺协助上市公司解决资金占用、推进上市公司完成资产重组等事项。对于该类债务豁免事项，上市公司应严格按照企业会计准则相关规定进行会计处理，充分考虑截至资产负债表日相关方已签署的债务豁免协议是否履行了必要的内部决议及审批程序，豁免协议是否具备法律效力，豁免协议与相关承诺事项关系、豁免是否附带条件、是否导致豁免事项存在被撤销可能性，是否有确凿证据表明豁免协议能够有效执行等情况，
只有在其不再负有偿债现时义务时才能终止确认债务并确认债务重组利得。”。
第二部分、案例背景：
现在有甲乙两公司，甲公司欠付乙公司1亿元，账龄在2-3年，乙公司已经按照简化的预期信用损失模型计提-账龄模型，计提坏账准备1500万元；因甲公司资金紧张，双方达成和解协议，签署分期付款合同，甲公司分5年偿付乙公司1亿元，每年偿付2000万元。
问题：
（1）债权人乙公司的会计处理：
乙公司应当在和解协议签订时，判断甲公司的的履约能力；
1）如果甲公司能够正常履约，
此应当认为修改与交易对手方重新修订合同，导致乙公司按照同期银行贷款利率（央行公布的5年期银行贷款利率3.85%）进行折现，折现后金额89,412,883.38元，
确认一项新的债权，新的债权与原债权1亿元之间的差额计入投资收益（
10,587,116.62
）。
关于减值，
修改条件后的债权，账龄延续计算，考虑到其信用风险特征均有特殊性，采用个别认定法计提准备，不冲回原先确认的减值损失。
2）上述会计处理是基于甲公司与乙公司达成的和解协议能够正常履约，假设和解协议签订后甲公司自始至终没履约，未按照约定付款，则不确认一项新债权，原因是新签订的合同“未导致合同付款现金流发生变化”。乙公司应当按照原摊余成本计量对甲公司的债权
（2）债务人甲公司的会计处理
参考监管规则适用指引，乙公司不终止确认原债务1亿，继续按照1亿元核算应付甲公司款项。
请教陈老师；
（1）上述债权人的会计处理是否正确，何种情况下需要折现确认一项新债权，如何理解修改付款条件为实质性的？
（2）上述债务人的会计处理是否正确，在何种情况下需要折现确认重组收益10,587,116.62元？
（3）
在补充协议签署之时，较难判断协议能否正常履约，在折现与不折现时较难判断，对会计处理影响较大，
CAS.12、22与监管规则适用指引上市公司年报监管报告是否存在冲突之处？
末学后进，上述仅为个人浅见，盼陈老师解惑