请教陈版主，关于企业合并的问题

案例背景：某区国有资产管理局直接控制的A和B两家集团公司，这两家公司属于同级，现国有资产管理局拟将A控制的C公司的股权无偿划拨给B公司，然后B公司立即再将C公司无偿划拨给其控制的上市公司D。请问陈老师，案例中第一次无偿划拨，B将C公司纳入合并范围时合并类型是属于同一控制下企业合并，还是非同控？第二次无偿划拨，上市公司D将C公司纳入其合并范围时是属于同一控制下企业合并，还是非同控？上市公司D将C纳入合并范围的合并类型是否可以参考中审研究问题3-2-9案例中当地省政府将省交通规划院整体划入A工程咨询设计集团有限公司的操作，将其认定为为一项非同一控制下的企业合并，合并方（划入方）可按照股权所在标的公司净资产账面价值的相应份额借记长期股权投资，同时贷记资本公积，但在合并方编制合并报表时不追溯调整合并日之前的数据。

因为第一次划转是在国资委主导下，在同一国资委管辖范围内的划转；第二次划转是在划入方主导下在划入方集团内部的划转，两次划转后最终控制方均不变，且符合非暂时性条件，故两次划转均作为同一控制下合并处理。 根据同一控制下合并的会计处理要求，上市公司D应自C公司最早被纳入最终控制方（该国资委）控制时点起将C公司纳入合并报表范围，并相应追溯重述合并报表层面的前期比较数据。