提问372916118楼主2024-09-30 17:17:54
请教各位老师，取得原联营企业控制权后，原顺流交易未实现内部交易损益的会计处理公司取得联营企业的控制权，形成非同一控制下企业合并，原内部交易未实现的损益应如何进行会计处理
如上海证券交易所会计监管动态2023年第1期的那个案例，最后结论是“本案例中，公司在编制购买日合并报表时，原权益法下尚未实现的内部交易损益2.4亿元应当在购买日一次性转至当期损益。”（顺流交易2.4亿未实现）
监管动态只说了一次性转至当期损益，请教陈版主，具体分录应该怎么做呢？
如发生年度被投资单位净利润是0，单体报表 借：长投-2.4亿 贷：投资收益-2.4亿
合并报表：借：营业收入2.4亿（假设没有成本） 贷：投资收益2.4亿
请教陈版主“原权益法下尚未实现的内部交易损益2.4亿元应当在购买日一次性转至当期损益”，在这个案例中，如何在购买日体现一次性转至当期损益呢？
附：案例原文：
案例：2X16年，上市公司向第三方收购A公司45%的股权，具有重大影响，上市公司将其作为联营企业核算。2X22年10月31日，上市公司收购A公司剩余55%的股权，构成非同一控制下企业合并，交易完成后A公司成为上市公司的全资子公司。2X16年，A公司作为联营企业时，上市公司向其出售固定资产，对于产生的出售收益，按照顺流交易未实现内部交易损益进行了处理，对按照应享有比例（45%）计算归属于上市公司部分不予确认。
截止2X22年10月31日，未实现内部交易损益金额为2.4亿元，公司在购买日编制合并报表时，对于原权益法下尚未实现的内部交易损益应如何进行会计处理？分析：根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》及有关规定，企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制的，在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量。这一规定可以从以下角度理解：将分步实现非同一控制下企业合并看作两个步骤，在购买日视同先按照公允价值处置相关联营企业，同时再立即按同一公允价值回购，原持有股权在购买日会产生公允价值重估损益。因此，前期向联营企业出售资产形成的未实现内部交易损益，随着联营企业的处置可以视同已实现，从而全部转为当期损益。据此，本案例中，公司在编制购买日合并报表时，原权益法下尚未实现的内部交易损益2.4亿元应当在购买日一次性转至当期损益。