请教股份支付超额抵扣未弥补亏损后续使用时的所得税二级类别

问题背景： 股份支付超额抵扣，即税费认可的税前抵扣金额大于会计确认的股份支付费用金额形成的所得税利得，直接计入资本公积。即直接与权益相关，不影响利润表所得税费用。但对后续实际使用时的处理，存在争议。 举例： 假设某公司第N年当年授予当年行权的股份支付超额抵扣利得100，简化假设所得税税率10%。假设该公司当年若不考虑超额抵扣，应纳税所得额为0，也不存在任何递延所得税资产及负债。那么第N年由于超额抵扣，导致存在未弥补亏损。对于该亏损，做如下会计处理 借：递延所得税资产 【100*10%=10】 贷：资本公积-资本溢价【10】 第N+1年，假设公司赚取利润1000，且不存在其他所得税调整事项，即公司应纳税所得税额为1000-100【期初未弥补亏损】=900。 应向税务部门的纳税义务即应交所得税为900*0.1=90 观点1： 期初递延所得税资产中10系与权益直接相关的事项导致，该项资产的后续变动不应该影响利润，仅为冲减应纳税额。若无超额抵扣，公司正常1000应纳税所得税对应的税金100为当期所得税费用。只是超额抵扣影响导致当期应缴纳税金90.故会计处理为。 借：所得税费用- 当前所得税 【1000*0.1=100】 贷：应交税费-企业所得税 【100】 借：应交税费-企业所得税 【10】 贷：递延所得税资产 【10】 利润表 所得税费用100均为当期所得税 ，资产负债表递延所得税资产从期初10，变为期末0.应交税费从期初0变为期末90.虽然表面上看递延所得税资产变化，利润表无对应勾稽的递延所得费用，但贯彻了 超额抵扣事项的利得自始至终均不计入利润表的会计原则 ，是可以合理解释的。 观点2： 期初递延所得税资产中10系与权益直接相关的事项导致，但该项资产的后续变动可以影响利润。故会计处理为 借：所得税费用-当期所得税费用 【900*0.1=90】 贷：应交税费-企业所得税 【90】 借：所得税费用-递延所得税费用 【10，结转来自期初超额抵扣相关的利得】 贷：递延所得税资产 【10】 利润表 所得税费用100，其中当期所得税90，递延所得税10 ，资产负债表递延所得税资产从期初10，变为期末0.应交税费从期初0变为期末90.递延所得税资产变化与利润表递延所得税费勾稽。 问题：上述观点哪种更合理？ 观点2下纵观两个年度的处理，是否实质上以递延所得税资产为过渡，该超额抵扣利得实质上进行了 借：所得税费用 贷：资本公积的处理，进而导致该事项穿透看来影响了损益？

观点2更合理。这实际上是与亏损相关的可抵扣亏损的后续利用，所以转回时影响损益。转回时利用可抵扣亏损这本身并不是权益性交易。 另外还可以有第三种理解：第N年末应存在可抵扣亏损，故该年末应优先确认与可抵扣亏损相关的递延所得税资产，即：借：递延所得税资产 10，贷：所得税费用——递延所得税费用 10。这样，到下一年转回时计入损益就更好理解了。