租赁变更：延长租赁期的会计处理与实务表格测算

请教陈版主 题： 承租人甲公司与出租人乙公司就 5000 平方米的办公场所签订了一项 为期 10 年的租赁。 年租赁付款额为 100000 元，在 每年年末支付。甲公司 无法确定租赁内含利率。甲公司在租赁期开始日的 增量借款利率为 6% 。在第 7 年年初，甲公司和乙公司同意对原租赁合同 进行变更，即，将租赁期 延长 4 年。每年的租赁付款额 不变（即在第 7 至 14 年的每年年末支付 100 000 元）。甲公司在第 7 年年初的 增量借款利率为 7% 。 答： 1. 在租赁变更生效日（即第 第 7 年年初），甲公司 基于下列情况对租赁负债进行 重新计量： ①剩余租赁期为 8 年； ②年付款额为 100 000 元； ③采用 修订后的折现率 7% 进行折现。 ④ 租赁变更后的租赁负债＝ 100 000 ×（ P/A,7% ， 8 ）＝ 597129.84 （元） 2. 租赁变更前的租赁负债＝ 100 000 × （ P/A ， 6% ， 4 ）＝ 346510.56 （元） 3. 相应调整使用权资产的账面价值 ①增加使用权资产＝ 597 130 － 346 510 ＝ 250619.28 （元） ②增加租赁负债＝ 250619.28 （元） 其中： 租赁负债 ——租赁付款额增加＝ 100 000 × 4 ＝ 400 000 租赁负债 ——未确认融资费用增加＝ 400 000 － 250619.28 ＝ 149380.72 （元） 借：使用权资产 租赁负债 ——未确认融资费用 贷：租赁负债 ——租赁付款额 实务测算表格： 表一 表二 表二预付账款填数后 问题 ： 表一和表二中，使用权资产净值变更前为 294403.49 元，使用权资产增加 250619.28 元，变更后使用权资产为 545022.77 元 而表二中测算出来的使用权资产变更后的期初净值是 597129.84 元，差额 -52107.07 元。 无法利用表二继续进行后续年度使用权资产的折旧摊销。 为了使表二可以继续使用，我将差额 -52107.07 元列示在了变更日的预付款项中，详见表二表头 这样操作后，使用权资产的净值就正确了，表二可以继续进行后续折旧摊销 差额 -52107.07 元，和折现率没有关系，无论折现率变为 7% 还是 10% ，这个差额一直不变。 该差额是如何导致的，怎么理解该差额呢？ 实务中有将该差额计入了费用科目中，而不是增加使用权资产的价值，这样对吗。

因为2楼表格字体较小看不清，建议关注为何有该差异？主帖中对账务处理的表述（即在租赁变更日，使用权资产和租赁负债各增加250619.28元）应无问题。但不清楚在表二中的测算结果为何与表一有差异？该差异理论上不应出现。请先分析该差异出现的原因？