涉及保证金及手续费的售后租回构成融资租赁交易的会计处理

陈老师您好！ 中审众环研究·实务案例卷中，问题4-2-14（涉及保证金及手续费的售后租回构成融资租赁交易的会计处理 对于售后租回交易，卖方兼承租人首先应当按照《企业会计准则第14号——收入（2017年修订）》的规定，评估确定售后租回交易中的资产转让是否属于销售。在本案例中， 资产的销售价格以A公司的账面价值，双方并不关心该资产的公允价值、租赁费率参考同期贷款利率而确定，租赁期满后A公司仅需1万元名义金额即可取得资产的所有权等，种种迹象表明B金融租赁公司作为购买方兼出租方，其并未取得该资产所有权上的主要风险和报酬，在标的资产仍是由A公司控制使用、客户并未实物占有该资产的情况下，我们理解，该资产的转让不属于销售。 A公司应当继续确认被转让资产，同时确认一项与转 让收入等额的金融负债，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对该金融负债进行会计处理。 购买方兼出租方虽然名义上取得该资产的法定所有权，但其意图仍是基于标的资产而向提供的资金本息的收回提供担保。 因此，在2018年修订后的租赁准则下，其处理原则与修订前的处理原则基本一致，此处从略。但涉及到具体核算和列报时，所使用的会计科目有所不同（相应的报表列报项目也不同）。具体而言， A公司的处理应为： 借：银行存款 租赁负债——未确认融资费用 长期应收款——保证金 贷：未实现融资收益 租赁负债——租赁付款额 25,800 8,209.57 3,000 1,192.17 35,817.40 《企业会计准则应用指南汇编2024》 售后租回交易中的资产转让不属于销售业务案例中用的是“长期应付款”科目，针对此类业务是用“租赁负债”还是用“长期应付款”科目核算， 《企业会计准则应用指南汇编2024》案例如下： 卖方兼承租人不终止确认所转让的资产，而应当将收到的现金作为金融负债，并按照第二十二章金融工具确认和计量进行会计处理。买方兼出租人不确认被转让资产，而应当将支付的现金作为金融资产，并按照第二十二章金融工具确认和计量进行会计处理。 【例21-60】 [1] 甲公司(卖方兼承租人)以24,000,000元的价格向乙公司(买方兼出租人)转让一栋建筑物，乙公司以银行存款支付转让价款，转让前该建筑物的账面原值为24,000,000元，累计折旧为4,000,000元。同日，甲公司与乙公司签订合同，取得该建筑物18年的使用权(全部剩余使用年限为40年),年租金为2,000,000元，于每年年末支付，租赁期届满时，甲公司将以100元购买该建筑物。根据交易的条款和条件，甲公司转让该建筑物不符合第十五章收入关于销售成立的条件。该建筑物在转让当日的公允价值为36,000,000元。假设不考虑初始直接费用和各项税费的影响。 本例中，甲公司与乙公司在转让该建筑物的同时，就该建筑物签订了租赁合同，并约定在租赁期届满时以100元(远低于该建筑物当日公允价值)回购该建筑物，表明乙公司在转让时点并未取得该建筑物的控制权，因而不符合第十五章收入关于销售成立的条件。因此，卖方兼承租人不应终止确认所转让的建筑物，收到的转让价款应作为长期应付款处理；买方兼出租人不确认被转让的建筑物，支付的转让价款应作为长期应收款处理。 在租赁期开始日，甲公司有关账务处理如下 借：银行存款 24,000,000 贷：长期应付款 24,000,000 在租赁期开始日，乙公司有关账务处理如下： 借：长期应收款 24,000,000 贷：银行存款 24,000,000

是，应当使用“长期应付款”科目。租赁负债并非严格意义上的金融负债。后续修订《中审众环研究》时将对此予以修改。