提问tmac000911楼主2024-10-08 17:05:28
陈版主：
您好！最近从书本及公众号文章等途径重新学习了下权益法下的长期股权投资，针对这部分长投是否需要确认递延税进行了初步思考，鉴于自身学识所限，思考有所欠缺，故麻烦陈版主予以指点：
针对权益法下长期股权投资，我初步划分为：初始计量、持有过程中损益变动、内部关联交易中未实现利润、减值这4个方面进行阐述。
一、初始计量
初始计量下，一般不会产生税会差异。特殊差异点在于，权益法下初始投资金额，低于被投资企业可辨认净资产公允价值份额，投资企业需要按照被投资企业可辨认净资产公允价值份额确认长期股权投资，差额部分确认为营业外收入，这部分营业外收入会形成应纳税暂时性差异，未来转回取决于长期股权投资处置。投资企业持有的长期股权投资，目的是获取被投资企业的经营收益，若可预见的未来无处置计划，则针对这部分暂时性差异不需要确认递延税。
二、持有过程中的损益变动
1、持有过程中，被投资企业持续亏损，会计层面确认投资损失，税务层面按照损失实际发生时扣除的原则，故形成税会差异，即可抵扣暂时性差异，未来转回取决于长期股权投资处置，若可预见的未来无处置计划，则针对这部分暂时性差异不需要确认递延税。
2、持有过程中，被投资企业持续盈利（但未分红），会计层面确认投资收益，税务层面按照收益实际实现时纳税的原则，故形成税会差异，即应纳税暂时性差异，未来转回取决于长期股权投资处置，若可预见的未来无处置计划，则针对这部分暂时性差异不需要确认递延税。
3、持有过程中，被投资企业持续盈利（分红），会计层面确认长投-损益调整，分红时候冲销长投-损益调整，税务层面先纳税调减、再纳税调增，因为符合条件的境内企业分红属于免税收入，税务层面再做免税处理，整体而言，分红形成永久性差异，故不需要确认递延税。
故针对持有过程中的损益变动，在没有分红的情况下，形成暂时性差异，这部分差异需要待长投处置才能转回，若可预见的未来无处置计划，则针对这部分暂时性差异不需要确认递延税。分红实际形成永久性差异，不涉及确认递延税。
三、内部关联交易中的未实现利润
主要包括两类，即母公司对合联营企业出售货物等的顺流交易及合联营企业对母公司出售货物等的逆流交易，无论顺流还是逆流交易，在母公司单体报表中，针对未实现利润中归属于母公司部分，冲销确认的长期股权投资-损益调整，这就会形成可抵扣暂时性差异，这部分差异在未来内部交易实现后转回，内部交易导致的税会差异一般而言，转回概率较高，故可以确认相应的递延税。
这部分需要跟“二、持有过程中的损益变动”进行区分，第二部分不能转回的原因是长投不会处置，暂时性差异预计不能转回，内部关联交易一般转回概率较高，故可以确认递延税。
四、减值
会计层面长投确认的减值，一旦确认不能转回，税务层面按照实际发生确认损失，故形成可抵扣暂时性差异，若可预见的未来无处置计划，则针对这部分暂时性差异不需要确认递延税。
综上所述，权益法下长期股权投资不考虑未来处置长投的情况下，仅内部关联交易中的未实现利润需要确认递延税，其他情形无需确认递延税。
以上仅本人自身观点，受限于学识，烦请陈版主予以指点，感谢！！