提问wx_5ed465f72489楼主2025-05-08 11:11:32
您好陈老师现有如下问题请教：
目前有一工程施工企业需要审计，报表科目列示的存货余额及工程结算余额如下：
2022
年末至
2025
年
2
月末工程施工及工程结算余额情况列示如下：
分类（万元）
工程施工
工程结算
差额
2022
年末
401,515.44
424,960.37
-23,444.93
2023
年末
451,039.18
480,305.87
-29,266.69
2024
年末
493,058.22
522,845.78
-29,787.56
2025
年2月末
504,310.32
533,356.87
-29,046.55
挂靠方承接业务后，公司与对应的业主单位签署合同，挂靠方开始施工，公司不参与工程施工期间的全过程管理，依据挂靠方提供的发票入账，具体流程如下：
（1）业主单位要求挂靠方开具发票结算，公司根据挂靠方提供的金额，发票信息开具发票，确认应收账款；
公司会计处理为：
借：应收账款-某某公司
贷：工程结算-某某工程
公司同时确认收入
借：主营业务成本 （根据毛利率暂估）
借：工程施工-合同毛利—某某项目 （成本与收入差额）
贷：主营业务收入 （与工程结算金额一致）
（2）业主单位付款
公司会计处理为：
借：银行存款
贷：应收账款
（3）挂靠方同步提取资金，挂靠方提供发票
借：工程施工-合同成本—某某项目
贷：应付账款-挂靠方提供发票对应公司
借：应付账款
贷：银行存款
二、主要问题
上述会计核算方法导致：
（1）因业主方未实际付款，挂靠方无需提取资金，未开具对应发票，导致所涉工程项目成本并未实际入账；
（2）挂靠方根据业主方要求开具发票，形成大额工程结算余额；
如：分院产科病房改造项目2021060项目
历年工程施工与工程结算余额对比如下：
分类（万元）
工程施工
工程结算
差额
2022
年末
12.50
13.69
-1.18
2023
年末
21.21
807.49
-786.28
2024
年末
17.97
1,701.98
-1,684.01
2025
年2月末
17.97
1,701.98
-1,684.01
防疫隔离酒店、公寓装修改造工程EPC总承包项目2022042
历年工程施工与工程结算余额对比如下：
分类（万元）
工程施工
工程结算
差额
2022
年末
791.25
2,233.94
-1,442.70
2023
年末
5,878.85
7,818.35
-1,939.50
2024
年末
7,842.46
7,818.35
24.11
2025
年2月末
9,805.34
11,328.25
-1,522.91
NO.2022G23地块项目B地块2024023
历年工程施工与工程结算余额对比如下：
分类（万元）
工程施工
工程结算
差额
2022
年末
-
-
-
2023
年末
-
-
-
2024
年末
223.57
1,710.11
-1,486.54
2025
年2月末
756.39
2,020.17
-1,263.78
新建生产线改扩建项目深化设计2021033
历年工程施工与工程结算余额对比如下：
分类（万元）
工程施工
工程结算
差额
2022
年末
824.45
1,429.60
-605.15
2023
年末
824.45
1,429.60
-605.15
2024
年末
824.45
1,429.60
-605.15
2025
年2月末
824.45
1,429.60
-605.15
广播电视信息网络公司大厦室内装饰工程2012120
历年工程施工与工程结算余额对比如下：
分类（万元）
工程施工
工程结算
差额
2022
年末
229.00
920.00
-691.00
2023
年末
229.00
920.00
-691.00
2024
年末
229.00
920.00
-691.00
2025
年2月末
229.00
920.00
-691.00
其他略
如上文表格列示，广播电视信息网络公司大厦室内装饰工程2012120为2012年项目，该项目正常情况下应已完工，对应工程施工成本并未完全入账，公司做为被挂靠方无法掌握具体的施工成本，账面列示的存货余额不完整/不真实。
公司无法对各项目成本及完工程度进行日常管理，日常核算未根据《企业会计准则》确认的权责发生制原则确认对应收入/成本。
经与公司管理层沟通，公司除能提供2022年后的施工合同外，与工程施工相关的工程结算/完工进度等信息均无法准确判断。
问题：对此部分挂靠形成的工程项目成本及收入如何确认？？
三、项目组观点
公司主要业务为挂靠经营收取管理费获利，公司日常核算完全根据开票暂估收入/成本，公司对所涉项目无实质管理权及经营权。
历年收入成本对应毛利情况列示如下：
项目
2022年度
2023年度
2024年度
2025年度
收入
490,732,068.71
599,391,678.54
430,763,291.79
105,140,818.59
成本
482,458,386.03
582,428,717.35
421,497,377.96
101,139,250.49
毛利
8,273,682.68
16,962,961.19
9,265,913.83
4,001,568.10
毛利率
0.02
0.03
0.02
0.04
我们理解，挂靠方将所涉工程项目以公司名义进行经营，公司获取的利润仅为双方约定的挂靠费收入，即挂靠方对应施工项目收入总额扣除挂靠方开具发票后公司入账成本后的金额，在无法获取与工程项目相关的成本资料，完工进度的前提下，可参照如下方法处理。
(1)获取项目合同对不同项目对应的收入总额进行确认；
(2)根据不同项目累计确认收入与成本的差额计算出的毛利率，倒算不同项目应确认的工程施工成本（
原理为工程项目最终结算后，公司获取的利润仅为挂靠费，因此成本金额完全可以根据不同项目已确认收入对应的毛利率确认，实际操作中挂靠方也仅是提供对应金额的发票
）；
(3)根据项目完工进度确认对应的收入/成本并调整至对应的报表期间；
(4)根据上述调整后的结果将应收业主方款项与应付挂靠方款项对冲，已完整体现公司的资产负债情况；
四、具体会计处理
1、合同签订
合同金额100万元，双方约定挂靠费为5%，则项目应确认收入总额为：
100/1.09=91.74万元；
应确认成本总额为：100*0.95/1.09= 87.16万元；
2、日常核算（业主方要求开票）
借：应收账款 100
贷：合同结算 91.74
贷：应交税费 8.26
3、根据完工进度确认收入成本
借：主营业务成本 87.16
借：工程施工-合同毛利 4.59
贷：主营业务收入 91.74
4、挂靠方开票结算
借：工程施工-合同成本 87.16
借：应交税费-进项税 7.84
贷：应付账款-某某公司 95
5、收款
借：银行存款 100
贷：应收账款 100
6、付款
借：应付账款 95
贷：银行存款 95
7、完工工程施工/工程结算对冲
借：工程结算 91.74
贷：工程施工-工程成本 87.16
贷：工程施工-合同毛利 4.59
对冲后工程结算/工程施工余额为0.00
请问陈老师，我上述的操作建议可行吗？是否即能符合准则要求，也兼顾了企业的实际情况；