提问Yuan-Sir楼主2025-07-07 15:18:24
请教各位：
背景：公司拟通过设立离岸信托计划进行股权激励，委托人为被审计单位，受托人为信托机构专门设立的BVI公司，受益人为公司拟激励的员工。根据信托协议，受托人应按照委托人的董事会的指示分配全部或部分信托基金。委托人按董事会指示向信托支付金额，该金额应构成信托基金的一部分，用于购买 H 股及计划规则规定的其他用途。被激励对象满足激励计划中的所有条件时，受托人应在委托人的指示下，促使股份转让给被激励对象，或促使股份出售，并将出售所得（扣除相关交易税费等）转让给被激励对象。信托期限届满时，受托人需将信托基金中剩余股份出售，出售所得及剩余资金及财产返还给委托人。
问题：1、该信托基金公司是否需要纳入合并范围核算；2、在委托人支付信托基金资金回购自身股份时，以及后续员工行权时的会计处理
初步判断：
1、信托基金作为受托人，设立目的系为解决委托人股权激励事项，且相关的财务及运营政策受委托人及其董事会主导。同时委托人可从被激励对象提供的服务中受益，以及拥有剩余财产分配权。综上，该结构化主体应该纳入合并范围核算。
2、在委托人支付信托基金资金回购自身股份时，以及后续员工行权时的会计处理
假设回购10万股，授予时收盘价10元/股，授予价3元/股，回购时收盘价12元/股。
（1）委托人向信托基金付款回购股权：
委托人个别报表：
借：其他非流动资产 120、贷：银行存款 120
信托基金个别报表：
收款时，借：银行存款 120，贷：其他应付款 120；
购股权时，借：交易性金融资产 120，贷：银行存款 120
合并报表视为回购自身股权，借：库存股 120，贷：银行存款 120
（2）后续员工履行服务并行权：
委托人个别报表：
享受被激励对象的服务，确认股份支付费用：
借：管理费用等 70，贷：资本公积-其他资本公积 70
员工行权：
借：资本公积-其他资本公积 (结转等待期内累计确认的金额) 70
借：资本公积-股本溢价 20（或 成本费用 20？视作股权激励的支出？）
贷：其他非流动资产 90
信托基金个别报表：
员工行权：
借：银行存款 30
借：其他应付款 120
贷：交易性金融资产 120
贷：其他应付款 30（日后要归还委托人的金额）
合并层面:
享受被激励对象的服务，确认股份支付费用
借：管理费用等 70，贷：资本公积-其他资本公积 70
员工行权并缴款：
借：银行存款 30
借：资本公积-其他资本公积 70
借：资本公积-股本溢价 20（差额）（或 成本费用 20？视作股权激励的支出？）
贷：库存股 120