待执行合同变成亏损合同

上海证券交易所会计监管动态2024年第3期 【技术研发服务的成本核算问题】：公司开展技术研发业务的超预算成本应如何进行会计处理？ 案例背景：A公司受委托开展芯片等技术研发服务，符合按照时段法确认收入的条件，采用投入法确定履约进度，相关项目成本主要为技术研发支出。20X2年，A公司与军方签订B项目，该合同不可撤销，合同金额2,000万元，预算成本1,800万元。20X2年底，该项目已进入研制阶段，后续尚有检测、鉴定、验收等节点，累计实际发生成本2,500万元，远超原预算成本1,800万元。由于20X2年底该项目累计发生成本已超过预算成本，公司认为按成本法计算的履约进度已超过100%，因此全额确认收入2,000万元，确认营业成本2500万元。A公司针对B项目的会计处理是否恰当？ 分析：A公司对于B项目按照时段法确认收入，并采用成本法确定履约进度。成本法下，公司应合理估计项目预计总成本，结合相关进展情况对原预算总成本进行动态调整，根据实际发生成本占预计总成本的比例，合理计量履约进度，并相应确认收入、结转成本。另外，根据《企业会计准则第13号——或有事项》第八条规定，待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。具体而言，在履行合同义务过程中，如预计总成本超过合同价款，即待执行合同变为亏损合同，应在预计超过的当期计算总亏损金额，并在扣除按履约进度已在账面确认的亏损后，将未来还会发生的亏损确认为预计负债。基于本案例的背景和条件，A公司未及时调整预算总成本，履约进度计算不合理，导致收入与成本确认不恰当、合同预计损失确认不及时。 请问陈版主，上述亏损我理解应该先确认存货减值，在预计亏损超过减值的情况下才涉及确认预计负债，而不是直接确认预计负债，上海证券交易所会计监管动态2024年第3期的这个案例分析是否存在一定程度的不严谨？

在按时段法确认收入的情况下，尤其是在按投入法确定履约进度的情况下，截至期末已发生的合同履约成本基本都会结转到营业成本，期末留存的“合同履约成本相关资产”金额很小或者为零。所以这里的案例分析中没有专门提及存货减值问题。虽然不够严谨，但在实务中一般影响不大。