对联营企业顺流交易，已实现损益是否需要将归属于母公司部分进行抵消？

背景：A公司持有B公司20%股权，A公司按权益法核算长期股权投资（联营企业） 2024年A公司向B公司出售材料确认收入100万元，截止2024年12月31日，B公司已全部对外实现。 请问各位老师，A公司向B公司出售材料，基于现在的合并报表理论 对联营企业顺流交易已实现损益是否需要在A公司合并报表抵消归属于A公司的部分？ 结论（1）A公司应当在合并财务报表中对上述事项进行抵消。 借：营业收入 20万元（100*20%） 贷：营业成本 20万元 结论（2）对联营企业顺流交易已实现，无需在A公司合并财务报表的进行额外的抵消。

如果将对联营企业的权益法核算视作一项“单行合并”，则观点（1）更为合理；但目前的主流观点是（2），即对于已实现部分无需再进行抵销。 并且，参照2024年CPA会计教材，以及《监管规则适用指引——会计类第4号》之“4-5 权益法下顺流交易产生的未实现内部交易损益以处置或视同处置股权方式实现时的会计处理”中的表述，后续该项顺流交易损益通过联营企业将该标的资产对外处置的方式实现时，在合并报表层面还需将此…