提问1518429275楼主2025-04-01 09:59:41
陈版主，您好。一、案例背景
甲方
于
2020
年
10
月
29
日与乙方签订《合资经营合同》设立丙方，
以下是合同中的主要条款：
（一）出资金额
第七条
合资公司设立时注册资本
1
,
000.00
万元，甲方认缴的出资额为【
340
】万元人民币，以货币或实物出资，占公司注册资本的【
34
】
%;
首期出资
60%
即出资额为【
204
】万元人民币，其中货币出资【
34
】万元人民币，实物出资【
170
】万元人民币，在合资公司注册成立之日起
30
个工作日内缴足，其余部分在【
2040
】年【
12
】月【
31
】日前缴足
(
若合资公司因经营需要在该期限前通知出资，则甲方应在合资公司发出出资通知之日起
30
个工作日内按通知的金额缴足
)
。
（二）每年宣告发放现金股利
第九条
合作各方的权利和义务
:
(
三
)
甲乙双方按实缴的出资比例分红。合资公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，每年度应进行分配。如因合资公司亏损或盈利不足等原因，导致甲方在合资公司成立后任一年度未取得分红或取得的分红低于
180
万，则乙方应向甲方补足差额，使甲方获得的金额不低于
180
万。
（三）经营权利
第十二条
合资公司设董事会，董事会由【五】名董事组成
!
由股东会选举产生
:
其中【二】名董事由股东会从甲方推荐的人选中选举产生，【三】名董事由股东会从乙方推荐的人选中选举产生。在股东会选举董事时，股东不得对其他股东推荐的董事人选投反对票。
[img]blob:
https://bbs.esnai.com/19a8fb99-0b7a-44f7-8272-39c51475247e
[/img]
[img]blob:
https://bbs.esnai.com/ba21df9b-6e4a-4234-b341-47995d749cc9
[/img]
问题：
（1）联营企业确认宣告发放现金股利的会计处理依据是？
（2）甲方
根据《合资经营合同》的合同条款第九条，当计提
2024
年宣告发放现金股利
180
万元时，确认后长期股权投资余额为负数，该如何处理？
二、处理依据
（一）宣告发放现金股利的处理依据
根据《企业会计准则第
2
号——长期股权投资》应用指南，相关规定如下：
四、关于设置的相关会计科目的主要账务处理
（
4
）采用权益法核算的长期股权投资的处理。
取得长期股权投资后，被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记
“
应收股利
”
科目，贷记本科目（损益调整）。
（二）
因权益法核算而导致长期股权投资减记为零或负数的处理依据
根据《企业会计准则第
2
号——长期股权投资》应用指南四、关于设置的相关会计科目的主要账务处理（一）“长期股权投资”
3.
长期股权投资的主要账务处理。（
4
）采用权益法核算的长期股权投资的处理。
②资产负债表日，企业应按被投资单位实现的净利润（以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础计算）中企业享有的份额，借记本科目（损益调整），贷记“投资收益”科目。
被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限
；还需承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的
“长期应收款”等的账面价值减记至零为限；除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。
除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。
）减记为零后差额计入投资收益
根据《企业会计准则第
2
号——长期股权投资》应用指南
（一）
“
长期股权投资
”
3.
长期股权投资的主要账务处理。
（四）
“
投资收益
”
2
）长期股权投资采用权益法核算的，资产负债表日，应按被投资单位实现的净利润（以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础计算）中企业享有的份额，借记
“
长期股权投资
——
损益调整
”
科目，贷记本科目。
被投资单位发生亏损、分担亏损份额未超过长期股权投资账面价值或分担亏损份额超过长期股权投资账面价值而冲减实质上构成对被投资单位长期净投资的，借记本科目，贷记
“
长期股权投资
——
损益调整
”
、
“
长期应收款
”
。除按照上述步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定企业将承担的损失，借记本科目，贷记
“
预计负债
”
。
发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，企业计算的应享有的份额，如有未确认投资损失的，应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的，借记
“
预计负债
”
、
“
长期应收款
”
、
“
长期股权投资
——
损益调整
”
等科目，贷记本科目。
三、结论
根据案例结合上述处理依据，项目组认为甲方对丙方（享受分红权、表决权和股东权利等），项目组判断如下：
（
1
）能够派出两名董事，占董事会席位
2/5
，构成投资方对被投资单位具有重大影响，即对联营企业投资；
（
2
）对于甲方确认宣告发放现金股利的会计处理项目组不予认可，不应按照成本法核算：借：应收股利、贷：投资收益，而应当采用权益法核算：借：应收股利，贷：长期股权投资
-
损益调整；
（
3
）考虑到丙方新设于
2020
年，甲方在最近两年累计已收到分红款
408.00
万元，占比初始投资成本比重
120.00%
，通过这一高额股权投资回报率，项目组考虑到合资方乙方是否还愿承担《合资经营合同》
第九条
规定若合资公司丙方盈利不足对于分红款
180
万元由乙方补差。
截至
2024
年
12
月
31
日，联营企业丙方提供的
2024
年自然年利润表显示当期净利润
246.93
万元构成盈利不足的条件，且货币资金余额的
646.43
万元，属于合资方乙方的股权投资款。
因此，甲方对联营企业丙方已通过分红款收回初始投资成本及
20%
的额外回报，合资方乙方是否还愿承担该资产或联营企业相关的法定义务或推定义务？
除此之外，项目组得知甲方将于
2025
年破产注销，若甲方在
2024
年自然年仍依据《合资经营合同》第九条规定确认
2024
年宣告发放的现金股利，该款项是否能够收回？
（
4
）若甲方，仍坚持在
2024
年自然年确认联营企业宣告发放现金股利
180
万元，应当做以下会计分录：借：应收股利
116.61
万元、其他应收款
-
投资回报款
63.39
万元，贷：长期股权投资
-
116.61
万元、投资收益
63.39
万元。
四、求助版主系列
求救版主，公司初始投资成本340万元，确认长投损益调整184.61万元，累计已宣告发放股利408万元，2024年12月31日长投期末余额116.61万元，结合上述《合资经营合同》第九条，甲方对被投资单位丙方构成权益性交易，且按照董事会席位和相关决议，属于施加重大影响。
若甲方在2024年自然年根据上述计提的相关会计分录，借：应收股利180万元、贷：长期股权投资180万元，将导致长期股权投资期末余额为负数。
根据现有的《企业会计准则》以及各北交所、上交所、深交所的《监管动态案例》均未对宣告发放股利导致长期股权投资减计为零或负数，有相关的指引，仅仅对被投资单位出现巨额亏损，存在两项建议，分别是：留抵备查和计入递延收益的会计处理。
由此，回归到本次的议题：宣告发放股利冲减长期股权投资至负数的会计处理是？