多次收购形成非同一控制下的商誉

陈老师： 2017年A公司以1948.75万元收购B公司35%的股权，账面按权益法核算，2019年1月末又以1232.635万元收购了B公司21%股权（其中535.4万元在购买日未实缴到位），2018年3月末评估机构出具了评估报告，按资产基础法评估净资产价值是1825.01万元，公允价值增加了311.31万元，按收益法评估净资产价值是3180万元，在合并层面，2019年1月合并购买日，2018年4月至2019年1月期间账面实现净利-449.21万元，增加的公允价值摊销对2018年4月至2019年1月损益影响数是149.36万元，企业将35%股权公允价值按收益法评估价值3180万元持续计算：（3,180-449.21-149.36）*0.35=903.50万元，购买日，股权投资成本=903.5+1232.635=2136.13万元，商誉计算=21,361.13-（1,825.01-449.21-149.36+535.4）*0.56=1149.51万元。 问题1：在合并层面，对35%股权可辨认净资产公允价值以收益法为基础计算与收购时点计算商誉时按资产基础法计算可辨认净资产公允价值计算依据不一致，是否合适 问题2：投资成本已包含未实缴股权，未实缴到位的股权535.4万元在计算可持续性可辨认净资产公允价值时还需要再加上去吗

收益法评估值反映被收购方整体股权的公允价值，是交易作价的依据，但不是确定被收购方可辨认净资产公允价值及对其进行后续计量的依据。被购买方可辨认净资产公允价值应采用资产基础法确定，并以此为基础自基准日起测算评估增值额的折旧、摊销等后续损益影响。 购买日合并报表层面需重新确定原持有股权的公允价值，可以以收益法下的基准日股权评估结果为基础计算，但需考虑收益法评估值对净利润变动影响的放大效应，而不是直接加减…