同一控制下企业合并的处理

A为P公司的子公司，P公司对A控制权超过1年。2024年2月15日，P公司通过非同一控制下收购B公司70%的股权，B公司为矿产开发企业，收购时B公司取得探矿权但尚未取得采矿权，P公司收购B公司股权成本参照B公司账面净资产*持股比例确定；2024年8月20日，B公司取得采矿权。2024年10月，A公司与P公司完成B公司70%的股权收购，收购成本按照B公司含采矿权权益的净资产价值*70%确定。P公司支付的成本远低于A公司支付的成本。 请问：A公司从母公司P收购B公司70%股权，根据准则指南合并要求合并前后参与方在最终控制方的控制时间均需超过1年（含1年），P公司取得公司B公司未超过1年，是否构成同一控制下企业合并？ （1）如果按实质重于形式，构成企业同一控制下企业合并，P公司合并日按不含采矿权的权益的可辨认净资产与投资成本计算，合并报表会产生负商誉（营业外收入）；A公司初始投资成本包括B公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额-负商誉，A公司初始投资成本与实际支付的投资成本，大幅调减A公司的净资产。这样处理是否不合理。 （2）如因P公司取得公司B公司未超过1年，不构成同一控制下企业合并；P公司、A公司的单户报表长投成本及合并报表如何处理？ （3）假如A公司于2025年4月20日（即P公司取得公司B公司超过1年），完成从P公司取得B公司股权的收购，又回到上述（1）的问题。

由于B是矿业公司，一般理解不构成业务，所以A收购B也就不是企业合并，故作为不构成业务的资产购买处理，但因为涉及关联方交易，作价明显偏低，故A应按照B股权的公允价值作为对B的长期股权投资初始成本，收购价格低于该公允价值的差额计入资本公积，再以股权公允价值为基础确定各项可辨认资产、负债在合并报表层面的入账价值。合并报表层面不确认商誉和递延所得税。