合并报表层面对BOT项目合并抵消的问题

@chenyiwei 陈老师，咨询一下： 集团合并范围内 A 、 B 两家子公司， A 为 建设运营移交项目 公司 ，建设运营移交项目 满足上 述双控制、双 特征，以及主要责任人的条件， 账务处理 项目公司 参考 PPP 项目之无形资产模式 ，按建造零毛利确认收入成本。 B 公司承接了运营移交项目公司的材料采购。 假设两个公司数据如下： 科目 收入成本类别 A公司 B 主营业务收入 建造服务收入 100.00 材料销售收入 100.00 主营业务成本 建造服务成本 100.00 材料销售成本 80.00 请问 集团合并报表如何抵消 方案1、是否内部资金往来及往来款项余额即可 方案2、抵消内部资金往来、以及抵消B收入，即利润表中收入成本抵消材料销售收入、建造服务成本各100 根据实施问答理解是方案2的结果 根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》（财会〔2014〕10号）的相关规定，合并财务报表是站在企业集团的角度，以纳入合并范围的企业的个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销集团合并范围内公司相互之间发生的内部交易，考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影响后编制的，旨在反映企业集团作为一个整体的财务状况、经营成果和现金流量。因此，集团合并范围内甲公司（发包方）自政府方承接PPP项目，并发包给集团合并范围内的乙公司（承包方），企业集团编制合并报表时应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》有关规定对内部交易进行抵销，以体现企业集团整体对外提供的建造服务收入和成本。如甲公司作为主要责任人的，从企业集团角度看，在会计处理上需要抵销发包方成本和承包方收入等；如甲公司作为代理人的，从企业集团角度看，在会计处理上不存在需要抵销的发包方成本和承包方收入等。 问题1：不抵消未实现内部交易还是不是很理解 虽然可以理解最终移交方是政府，所以可以不用合并抵消未实现的内部交易，但是建设后公司有经营权年限内可以使用，最终移交至政府时，移交金额也不是原值移交丫，基本移交至政府时，账面价值也未0了 问题2： 如果按该方案来说，那合并附注如何体现呢，建造服务收入100、建造服务成本80么 方案3、抵消内部资金往来、以及抵消B收入以及A公司未实现的内部交易，即利润表中收入、成本、无形资产抵消分别为100、80、20

应采用主帖的方案2。 此类PPP项目，其项目资产本身的控制权转移给政府的时间并不是在运营期满移交时，而是从一开始就处于政府方的控制下。社会资本方不具备主导PPP项目资产使用的权利，该权利属于政府方（即“双控制”中的“政府方控制或管制社会资本方使用PPP项目资产必须提供的公共产品和服务的类型、对象和价格”），这就是PPP项目资产不能确认为社会资本方固定资产的原因。社会资本方所拥有的是在政府方确定的框…