协议控制合并报表编制

A集团拥有汽车座椅和汽车内饰两大业务板块，分别由其全资子公司B公司和C公司运营。 2023年，C公司与非关联方的甲汽车厂共同出资设立合资公司D公司，从事汽车内饰业务。其中，C公司持股60%，甲汽车厂持股40%。 随后，A集团与甲汽车厂计划就汽车座椅业务开展合资合作。由于甲汽车厂对合资方设有资质要求，仅允许已进入其供应商名录的企业参与合资，而A集团内部仅C公司及D公司满足该条件，因此A集团决定通过D公司出资设立E公司，开展汽车座椅业务。 根据相关协议安排，D公司所持E公司的表决权由其股东，即C公司与甲汽车厂分别按持股比例（60%和40%）行使。同时，C公司将其享有的E公司60%表决权不可撤销地委托给B公司行使，E公司的日常经营活动由B公司主导。上述投资均为非交易性权益投资。 2025年，B公司进一步收购甲汽车厂所持D公司30%的股权。交易完成后，B公司通过D公司间接持有E公司30%的股份，并享有E公司90%的表决权，从而对E公司形成控制。 此外，由于D公司与B公司主营业务不同，B公司将其对D公司的表决权不可撤销地委托给C公司行使，且不参与D公司的日常经营管理。。 问题： 1、B公司个别报表对D公司投资的会计处理； 2、D公司个别报表对E公司投资的会计处理； 3、B公司与E公司合并报表如何编制。 个人理解如下： 1、B公司个别报表对D公司投资的会计处理 B公司把对D公司30%的表决权不可撤销委托给C公司，不参与C公司经营管理，对D公司的投资应根据金融工具准则采用其他权益工具投资核算，公允价值变动计入其他综合收益。 初始计量：按照实际支付的购买价款+直接交易费用作为初始投资成本确认对D公司的其他权益工具投资 借：其他权益工具投资 10,000万 （假设金额） 贷：银行存款 10,000万 后续计量：根据评估的D公司与E公司合并公允价值调整其他权益工具投资，公允价值变动计入其他综合收益。 借：其他权益工具投资 1,000万 （假设金额） 贷：其他综合收益 1,000万 2、D公司个别报表对E公司投资的会计处理； D公司对E公司的表决权由D公司的股东行使，即C公司、甲汽车厂分别拥有E公司60%、40%表决权，同时，C公司拥有E公司60%的表决权不可撤销地委托给B公司，E公司日常经营活动由B公司主导。D对E公司不能控制且不具有重大影响，对E公司的投资应根据金融工具准则采用其他权益工具投资核算，公允价值变动计入其他综合收益。 初始计量：按照实际支付的购买价款+直接交易费用作为初始投资成本确认对E公司的其他权益工具投资 借：其他权益工具投资 30,000万 （假设金额） 贷：银行存款 30,000万 后续计量：根据评估的D公司与E公司合并公允价值调整其他权益工具投资，公允价值变动计入其他综合收益。 借：其他权益工具投资 3,000万 （假设金额） 贷：其他综合收益 3,000万 3、B公司与E公司合并报表如何编制 ①B公司其他权益工具投资公允价值根据D公司评估值和E公司公允价值，拆分D公司部分（假设1,000万）、E公司部分（假设9,000万），B公司合并冲回E公司部分公允价值调整 借：其他综合收益 900万 贷：其他权益工具投资 900万 ②权益抵消 借：实收资本 30,000万（E公司实收资本） 贷：少数股东权益 21,000（实收资本*70%） 贷：其他权益工具投资 9,000（实收资本*30%） ③确认少数股东损益 借：少数股东损益（E公司净利润*70%） 贷：少数股东权益 抵消后，B公司合并报表其他权益工具余额为1,000万，为对D公司投资的公允价值。 进一步问题：权益抵消时，B公司其他权益工具投资中E公司部分是否可以与E公司实收资本抵消，不抵消的话B合并报表中会同时保留其他权益工具和少数股东权益，但B公司其他权益工具包含了E公司的价值。

首先明确讨论前提：本案例涉及对D、E公司的控制均为协议控制，根据所属业务板块和委托管理协议确定控制权，即B控制E，C控制D。各业务板块之间不存在重大影响或控制。在此前提下： 1、主帖所述B、D公司合并报表层面的处理基本合理。 2、权益抵消时，B公司其他权益工具投资中E公司部分应与与E公司实收资本抵销。