关于非同一控制企业合并中收购形成的负商誉确认合理性问题

陈老师，A公司收购了B公司（B公司为壳公司，其主要资产为一项对子公司风电场C的长投），在评估时对B采用资产基础法，对C采用收益法。B公司评估的全部股东权益价值3500万，主要为C风场的收益法价值。实际支付对价2700万，A公司以评估值作为公允价值考虑过渡期后将差额部分计入负商誉。 我的问题是，C风电场评估师在采用收益法评估的时候，考虑了补贴电价，但实际上当时C尚未明确被公示纳入补贴名录。A公司折价收购 的谈判因素中也包含了这方面的考虑。在这种情况下，以考虑补贴的收益法结果作为公允价值去计算负商誉计入营业外支出是否合理。

风电场项目公司可以通过集中度测试，因而不构成业务，相应地，收购溢价或折价在收购方合并报表层面调整“无形资产——特许经营权”（即风电场所在地的风能开发权和收益权），不应确认商誉和负商誉。 实务中，基于简化处理考虑，收购价格减去被收购方账面净资产后的差额（如有）确认为无形资产，在其预计经营年限内摊销，计入各期营业成本，不确认商誉或负商誉。后续如风电场的收益低于预期，则需对其各项资产进行减值测试，必要时…