关于股权激励递延所得税资产的预计可抵扣金额处理

@chenyiwei，陈版主，请教一实务问题： 1-14 与股权激励计划相关的递延所得税 监管实践发现，部分公司对与股权激励计划相关递延所得税的处理存在分歧。现就该事项的意见如下： 根据相关税法规定，对于附有业绩条件或服务条件的股权激励计划，企业按照会计准则的相关规定确认的成本费用在等待期内不得税前抵扣，待股权激励计划可行权时方可抵扣，可抵扣的金额为实际行权时的股票公允价值与激励对象支付的行权金额之间的差额。因此，公司未来可以在税前抵扣的金额与等待期内确认的成本费用金额很可能存在差异。公司应根据期末的股票价格估计未来可以税前抵扣的金额，以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限确认递延所得税资产。此外，如果预计未来期间可抵扣的金额超过等待期内确认的成本费用，超出部分形成的递延所得税资产应直接计入所有者权益，而不是计入当期损益。 问题：实务中对于预计未来期间可抵扣金额应当如何处理？ 是否这么处理:若期后至审计报告出具日其股价波动金额影响低于30%，可以以资产负债表日收盘价（无收盘价取上一交易日）作为预计未来期间可抵扣的金额？若波动较大且超过30%以上，以期后收盘价均值作为预计可抵扣金额？ 望陈版主指导，实务中是否有比较合理的处理方式？

一般做法都是以资产负债表日的公允价值（如上市公司通常为收盘价）为基础估计可税前扣除的金额。“若波动较大且超过30%以上，以期后收盘价均值作为预计可抵扣金额”可能是实务中估计期末公允价值的一种变通做法，但并无准则依据。