关于合同履约成本

看到一篇文章，如下： 勘察设计行业通常按照时段法确认收入，并普遍采用“里程碑法”（产出法）确定履约进度。假设某勘察设计企业与客户签订的合同价款1,000万元，按照20%、40%、60%、80%、100%共五个里程碑节点确认收入（假设里程碑法满足时段法确认条件）。截至2×21年12月31日，产出法确定的里程碑只有15%但不到20%，不确认收入，实际发生成本120万元，全部转入当期损益。截至2×22年12月31日，产出法确定的里程碑累计为40%，当期确认收入400万元（含上期15%里程碑收入），当期实际发生的成本160万元。合同收入、合同履约成本及毛利等财务指标如表3。 表3： 年度 合同总价 预计总成本 实际发生成本 合同履约进度 当期确认收入 当期确认成本 毛利/毛利率 合同履约成本期末余额 20*1年度 1000 800 120 15% 0 120 -120/- 0 20*2年度 1000 800 200 40% 400 200 200/50% 0 由表3可见，收入确认与成本结转在不同会计期间严重错位，2×21年度只有成本120万元，确认收入为0，毛利为负数；2×22年度则将上年度合同收入的15%（150万元）计入，连同本期确认收入250万元，共确认收入400万元，毛利率高达50%，远高于合同整体毛利率20%。原收入准则采用完工百分比确认收入，只有在预计合同价款很可能不能收回时，才将已经发生的合同成本全部计入当期损益，同时不确认收入。新收入准则改变了这一做法，只要发生的成本没有增加企业未来用于履约义务的资源，则应当将与履约义务中已履行部分相关的支出计入当期损益。以人工成本为主的设计费用支出，虽然设计人员与向客户提供服务有关，但是由于其并未增加企业未来用于履行履约义务的资源，故应当于发生时计入当期损益，不需要考虑该部分成本对应的收入是否确认，不强调权责发生制原则。 原文链接：https://mp.weixin.qq.com/s/zwvhWJfvBfrpQ-ycJcNerw 问题： 1：为什么20*2年度实际成本是200？实际成本按原文表述是160万元，假设200是对的，那么和160之间产生40的差额，审计调整的时候，借营业成本40，贷什么？职工薪酬么？单纯为了匹配进度，调整人工成本正确么？ 2：为什么人工成本为主的涉及费用支出，虽然设计人员向客户提供服务有关，但是其并未增加企业未来用于履行履约义务的资源“？ 3：为什么20*1年不按15%的进度确认收入及合同资产？ 烦请大家解惑 谢谢

这篇文章的观点可能有些问题。既然是按时段法确认收入，则期末不论是否已到达约定的里程碑（里程碑更多地是代表结算进度），都应按照履约进度确认收入。例如本案例中在20*1年末应确认15%的收入，同时已发生的成本全部结转营业成本（除非能够证明部分已发生的成本与未来履约相关）。 如果产出法下的履约进度和投入法下计算的履约进度差异很大，则应要求有合理解释，例如是否已交付的工作对客户的价值远高于后续剩余部分。如…