关于不可区分变更造价情况下确认收入问题

案例 20×7年1月15日，乙建筑公司和客户签订了一项总金额为1 000万元的固定造价合同，在客户自有土地上建造一幢办公楼，预计合同总成本为700万元。假定该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，并根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定履约进度。 截至20×7年末，乙公司累计已发生成本420万元，履约进度为60%(420万元÷700万元)。因此，乙公司在20×7年确认收入600万元(1 000万元×60%)。 20×8年初，合同双方同意更改该办公楼屋顶的设计，合同价格和预计总成本因而分别增加200万元和120万元。 （1）已转让商品和未转让商品是否可明确区分 这个例子中，已转让的商品是部分完成的办公楼，新增变更的是办公楼屋顶的设计，办公楼屋顶只是原有办公楼的一个组成部分，根本区分不开。 Ok，判断到这里就截止了，只要已转让商品和未转让商品是无法明确区分的，不管新增变更的部分能否反映商品的单独售价，都属于合同变更的第三种情形。 区分不开的处理就是将新合同和原有合同合并，当一个合同来处理，在合同变更的当日进行调整，将累计数轧正确。 反正区分不开了，还分什么你我呢？ 合并之后，总交易价格由原来的1000万变更为1 200万元(1 000万元+200万元)，总成本由原来的700万变更为820万（700+120=820万），已经发生的成本仍然是420万，那履约进度就变更为51.2%[420万元÷820万元]。 根据新的履约进度，乙公司累计应该确认的收入为1200*51.2%=614.4万，而之前已经确认了600万，就再补14.4万。 问题： 假设变更后的合同毛利率骤降，按照上述方法在20x8年初变更后重新计算收入后，有没有可能出现负收入。即，不是补14.4万，而是要减去若干收入金额。有没有这种可能呢？如果出现这种情况应该如何写分录呢？

这种情况下收入的调整为负数是可能的。即做与上述举例中相反的会计分录。