代理人支付的佣金会计核算问题

旅行社行业，因出资游资质市场价格较高（约100到200万），中小旅行社多采用加盟方式成为头部旅行社的门店（如携程、众信），以承包运营方式自负盈亏（门店揽客时，以总社名义签订合同，并通过总社采购终端旅游资源，两者结算价差约15%归门店承包人所有。相应的，发生装修等成本费用时，承包人自行承担成本） 总社进行会计处理时，采用总额法核算，并将支付给门店结算价差部分作为销售推广费（合同取得成本），计入销售费用。即：确认100万销售收入时，同时确认80万成本，确认15万销售费用 2025年度，总社将门店业务调整为净额法核算。 请问：采用净额法核算后，总社对该门店的销售费用应该如何处理，以下哪一个观点正确？ 1） 仅确认5万元收入（收入100万-成本80万-费用15万）。 相当于总社和门店承包人地位对等，都是代理人，总社按应收对价总额100万元扣除应支付给其他方（80万、15万）价款后的净额确认收入。 2） 确认20万元收入，15万元成本。 相当于总社和门店承包人地位不对等，虽然总社是代理人，但门店承包人受总社控制，故不属于CAS34代理人相关规定的“其他方”，总社按应收对价总额100万元扣除应支付给其他方（80万）价款后的净额确认佣金收入，并将支付给门店承包人的15万确认为佣金成本。 3） 确认20万元收入，15万元销售费用。 相当于总社和门店承包人地位不对等，虽然总社是代理人，但门店承包人受总社控制，故不属于“其他方”，总社按应收对价总额100万元扣除应支付给其他方（80万）价款后的净额确认佣金收入，并将支付给门店承包人的15万继续确认为合同取得成本，即总额法/净额法核算不影响合同取得成本的性质认定。 企业会计准则第14号——收入 第三十四条 企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。企业在向客户转让商品前能够控制该商品的，该企业为主要责任人，应当按照已收或应收对价总额确认收入；否则，该企业为代理人，应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入，该金额应当按照已收或应收对价总额 扣除应支付给其他相关方的价款后的净额 ，或者按照既定的 佣金金额或比例等 确定。

在总社采用净额法核算的大前提下，应采用方案1，即”仅确认5万元收入（收入100万-成本80万-费用15万）“。因为门店与总社之间的结算关系是由一揽子合同约定的，门店自主经营，总社只是提供品牌和资质授权，并未委托门店提供推广服务，该15万元并不是总部委托门店提供推广服务所支付的对价，也不是总部销售自身旅游产品的成本，而是归属承包人的净收益，相应减少了总部的授权收入。