代政府养护并收过路费的高速公路代管企业账务处理

陈老师： 您好！ A集团为市属国有企业，其全资三级子公司甲公司为高速公路公司，运营一条高速公路，负责管养及收费，无其他经营事项，借款修建该高速公路，财政根据过路收费收入与管养支出、还款支出、利息支出后的余额拨款，目前尚处于需要财政拨款的阶段，仍未有结余支付财政的情形，请教陈老师： 1、假设过路收入20000万元，管养支出10000万元，利息支出9000万元，还本支出12000万元，则缺口11000万元，财政拨款11000万元给甲公司（此时收入与支出差能弥补利息支出）。 2、假设过路收入20000万元，管养支出12000万元，利息支出9000万元，还本支出12000万元，则缺口13000万元，财政拨款13000万元给甲公司（此时收入与支出差不能弥补利息支出）。 账务处理方式： 第一种情形第一种账务处理是否如下： 借：营业成本 10000 贷：银行存款 10000 借：银行存款 20000 贷：营业收入 20000 借：其他应收款-利息（财政） 9000 贷： 应付利息 9000 借：财务费用-运营收支结余 10000（收支结余部分直接调整，已保证不产生盈余） 贷：其他应收款-利息（财政） 10000 借：银行存款 11000 贷：预收款项-财政 11000 借：其他应收款-利息（财政） 1000（结清其他应收款）贷：预收款项-财政 1000（该项结果是预收款项与财政实际拨款金额不一致） 第一种情形第二种账务处理是否如下： 借：营业成本 10000 贷：银行存款 10000 借：银行存款 20000 贷：营业收入 20000 借：财务费用-利息支出 9000 贷： 应付利息 9000（该项结果导致利润表盈余1000万元） 借：银行存款 11000 贷：预收款项-财政 11000 第二种情形第一种账务处理是否如下： 借：营业成本 12000 贷：银行存款 12000 借：银行存款 20000 贷：营业收入 20000 借：其他应收款-利息（财政） 9000 贷： 应付利息 9000 借：财务费用-运营收支结余 8000（收支结余部分直接调整，已保证不产生盈余） 贷：其他应收款-利息（财政） 8000 借：银行存款 13000 贷：预收款项-财政 13000 借：预收款项-财政 1000（该项结果是预收款项与财政实际拨款金额不一致） 贷：其他应收款-利息（财政） 1000（结清其他应收款） 第二种情形第二种账务处理是否如下： 借：营业成本 12000 贷：银行存款 12000 借：银行存款 20000 贷：营业收入 20000 借：财务费用-利息支出 9000 贷： 应付利息 9000（该项结果导致利润表亏损1000万元） 借：银行存款 13000 贷：预收款项-财政 13000 请教陈老师： 1、针对第一种情形第二种处理方式：结余1000万元，即利润表的利总1000万元，该利总是否是虚增的？因为高速收入20000万，管养支出10000万，结余10000万，后用于抵利息9000万元，还有1000万元还需要抵补长期借款，实际上是没有结余的； 2、针对第一种情形第二种处理方式产生的利总，是否可作为不征税收入，不缴纳所得税？ 3、因财政后续收紧，预计以后年度利息，贷款还本金额会减少，而高速收费很可能稳步增加，所以经营结余预计会较长程度增加，企业采用哪种会计处理方式才是合理的？ 4、财政拨款挂账预收账款账面结余，收到时 贷：预收账款，是否会一直留存于账面？直到需要退回财政才慢慢冲减？ 谢谢陈老师！

根据《收费公路管理条例》（国务院令第417号）规定，收费公路分为县级以上地方人民政府交通主管部门利用贷款或者向企业、个人有偿集资建设的公路（政府还贷公路）和国内外经济组织投资建设或者依照公路法的规定受让政府还贷公路收费权的公路（经营性公路）。政府还贷公路的管理者收取的车辆通行费收入，应当全部存入财政专户，严格实行收支两条线管理。 因此，严格来说，政府还贷公路应属于政府资产，列入政府的资产负债表，受…