提问zhangyoudi楼主2025-10-11 12:20:16
本所接受委托，审计一家律师，资产负债表日2024年12月31日，审计报告日2025年6月23日。
律所管理层改变经营政策，2025年拟将本所注销，整体的人员和业务并入其他律所，成为其分所。律所清算的合伙人会议决议日为2025年3月31日。
在这种情况下2024年度财务报表编制基础如何确定，是按持续经营假设编制还是清算价值编制？
项目组讨论有两种方案：
1
、
若清算的合伙人会议决议日是在财务报告日（2024年12月31日）之前做出，2024年度财务报表应按清算价值编制。目前合伙人会议决议日为2025年3月31日，晚于财务报告日（2024年12月31日），故2024年度审计报告的财务报表应继续按持续经营假设编制。对持续经营存在重大不确定性的情况在审计报告和附注中进行充分披露（“注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分”）。
2
、
虽然清算的合伙人会议决议日2025年3月31日晚于财务报告日2024年12月31日，
但该事项在审计报告日之前
（2025年6月23日）。
根据《中国注册会计师审计准则第1324号-持续经营》“企业管理层在对企业持续经营能力进行评估时，应当利用其所有可获得的信息，评估涵盖的期间应包括企业自资产负债表日起至少12个月”。《
企业会计准则应用指南汇编2024年》第三十一章财务报表列报“企业如果存在以下情况之一，则通常表明其处于非持续经营状态： (2)企业已经正式决定在下一个会计期间进行清算或停止营业。
故认为2024年审计报告应该按清算价值编制。
若由于条件受限，无法取得财务报表日（2024年12月31日）的清算价值。
根据该事项对财务报表的影响程度出
具保留意见或无法表示意见
的审计报告。
（1）
若资产负债表日，企业的资产和负债中货币资金、债权债务等货币性项目比重较大，由于该部分资产及负债的清算价值和账面价值一般无重大差异，
应出具保留意见审计报告
。
（2）
若资产负债表日，企业的资产中非货币性资产较大（如：固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等），由于该部分资产账面价值和清算价值差异较大，应出具无法表示意见的审计报告。
此外，
若对2024年度财务报表审计时，管理层未告知未来12个月存在对持续经营影响的事项，2024年审计报告日在清算的合伙人会议决议日（2025年3月31日）之前，2024年度财务报表按持续经营假设进行了编制并已出具审计报告。在这种情况下，若后期会计师事务所知晓了该情况，应将原按持续经营假设编制的审计报告予以收回，重新按清算价值出具2024年度审计报告。
请较陈版主和各位老师，以上判断方案哪一个正确？非常谢谢！若都不正确，请予以指教。