提问ZLY326楼主2025-08-14 14:02:17
陈版好，
今天想研究下为什么处置交易性金融资产，以前年度的公允价值变动损益无需再结转至“投资收益”时，查看了IFRS9，发现IFRS9与CAS22的规定存在细微差异。
1. IFRS9规定：
【3.2.12
段落】在金融资产整体予
以终止确认时， 下述两者之间的差额应当计入损益：
（ １） 账面金额 （
以终止确认日的计量为准
） ， 与
（ ２） 所收到的对价 （ 包括获得的任何新资产减去承担的任何新负债） 。
On derecognition of a financial asset in its entirety, the difference between:
(a) (b)
the carrying amount (
measured at the date of derecognition
) andthe consideration received (including any new asset obtained less any new liability assumed)
2. CSA22规定
（1）《应用指南2024》例22-22和例22-23，作为交易性金融资产核算的股票和债权，处置时点计入投资收益的计算方式为，处置时点的公允价值-年初的公允价值，处置年度以前的公允价值变动损益不转入投资收益。但是从这个计算方式可以看出，处置年度当年的公允价值变动损益是转入了投资收益的，因为股票的价值是实时可以取得的，因此在处置当年的至少每月末都会去调整公允价值变动，但是计入投资收益的金额仍然是按照处置时点的公允价值-年初的公允价值。
（2）2020年财政部会计司回复咨询问题
咨询问题：
2017
年发布的新金融工具准则中的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在处置时之以前年度确认的公允价值变动损益是否结转到投资收益，是一定要结转还是一定不能结转？还是可结转可不结转？
回复：
具体可参照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会〔2017〕7号）应用指南例21进行会计处理，即企业处置分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，
无需将之前年度确认
的公允价值变动损益结转至投资收益。
3. 结论
因此上述IFRS9和CAS22的规定可以看出，两者在处置交易性金融资产的处理上存在细微的差异，在IFRS9下，投资收益金额=处置时点公允价-处置时点账面余额，处置当年的公允价值变动损益也不结转。但是在CSA22下，投资收益金额=处置时点公允价-年初账面余额，处置当年的公允价值变动损益结转至投资收益，以前年度产生的公允价值变动损益不做结转。
4. 疑问
（1）陈版，上述对准则的理解是否准确？
（2）我国准则针对交易性金融资产的处置损益为什么这么规定？当年度公允价值变动损益转入投资收益，以前年度不做结转？背后的考量是什么？