监管规则适用指引——审计类第2号

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监管规则适用指引——审计类第2 号

为指导开展证券业务的注册会计师更好地保持职业怀疑，识

别和应对财务报表重大错报风险特别是舞弊风险，我会结合证券

审计业务特点及资本市场监管需求，就注册会计师在收入审计中

保持职业怀疑作出以下规范。

一、风险评估

（一）准则规定

在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师

应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、

收入交易或认定导致舞弊风险。在获取合理保证时，注册会计师

有责任在整个审计过程中保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于控制

之上的可能性，并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现

舞弊有效。注册会计师应基于被审计单位的具体情况以及对舞弊

风险因素的评价结果，评估和应对与收入确认相关的重大错报风

险。

（二）执业问题

注册会计师在实施风险评估时，在以下方面未保持职业怀

疑：

一是未对异常经营活动保持职业怀疑。如新增主营业务、非

主业的重要业务或超出经营范围的业务，交易实质存疑，存在未

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披露关联方以及关联关系存疑、资信状况异常的客户或供应商，

境外业务真实性存疑等。

二是未对舞弊动机和迹象保持职业怀疑。如存在完成业绩承

诺、规避退市、维持股价、再融资等需求，管理层拥有被审计单

位股权激励等经济利益，控股股东存在高比例股权质押、冻结或

占用公司资金等。

三是未对内部控制设计有效性保持职业怀疑。如存在管理层

凌驾于控制之上、治理层独立性缺失，信息系统财务数据与业务

数据不匹配、异常设置超级管理员权限等。

（三）监管要求

一是注册会计师应当恰当识别和评估收入相关重大错报风

险。如了解被审计单位及其环境的复杂程度，特别是关注信息系

统有关情况；识别收入舞弊风险因素或异常迹象，分析异常或偶

发交易的商业实质及重要会计政策变更;了解重要客户、供应商

的资信状况，是否具备承接相关业务的资本实力、经验和履约能

力，是否面临重大诉讼、仲裁或存在重大失信记录；对涉及存在

未披露关联方及其交易的迹象，按照《会计监管风险提示第2 号

——通过未披露关联方实施的舞弊风险》的要求，设计恰当的应

对措施等。

二是注册会计师应当恰当评价内部控制设计的有效性。如关

注管理层、治理层的诚信状况，了解治理层的独立性以及治理结

构的监督与制衡情况，评价内部控制设计是否有效等。

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三是注册会计师应当具有执行境外业务的胜任能力。如承接

的客户存在境外业务时，应由本所人员出境执业，或恰当利用境

外网络所、境外组成部分注册会计师的工作，上述会计师事务所

及执业人员必须能够胜任境外业务，并且具有执行境外业务必要

的素质、时间和资源；关注境外业务的交易动因、特征、环境等

因素，对重要或复杂的业务开展境外现场审计等。

二、控制测试

（一）准则规定

注册会计师在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运

行有效，或仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当

的审计证据时，应当设计和实施控制测试，针对相关控制运行的

有效性，获取充分、适当的审计证据。如果发现拟信赖的控制出

现偏差，注册会计师应当进行专门查询以了解这些偏差及其潜在

后果，并确定是否实施追加控制测试或实质性程序。注册会计师

同时执行内部控制审计的，还应当遵循《企业内部控制审计指引》

有关要求。

（二）执业问题

注册会计师在实施控制测试时，在以下方面未保持职业怀

疑：

一是未对控制运行有效性保持职业怀疑。如未恰当识别关键

控制点，控制仅在部分组成部分、部分产品、部分业务流程、部

分时段运行有效，高毛利项目收入确认流程存在异常，部分样本

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测试结论与实际不符等。

二是未对控制偏差保持职业怀疑。如公章使用或资金支出审

批不规范，入库单、发货单、验收单、发票等单据缺失或缺少印

章、经办人签字等必要信息，客户签收日期与销售订单、物流单

据、验收单据等日期矛盾，编号存在涂改、不连续、编码规则不

同，发现非系统性偏差未扩大样本测试规模等。

（三）监管要求

一是注册会计师应当恰当评价控制运行的有效性。如结合公

司业务模式分析控制活动与控制目标的匹配性，根据控制类型、

控制风险及控制频率选择恰当的抽样方法和样本数量，检查访问

控制、职责分离、审批与授权等控制运行的有效性，测试重要组

成部分、主要产品、关键流程的内部控制是否得以一贯执行。

二是注册会计师应当充分关注识别的控制偏差，并采取针对

性应对措施。如分析控制偏差的性质、原因及其潜在后果，有效

识别内部控制缺陷，若发现控制偏差是系统性偏差或人为有意造

成的偏差，应当考虑舞弊风险以及对总体审计策略及进一步审计

程序的影响。

三、实质性程序

（一）函证

1.准则规定

当实施函证程序时，注册会计师应当对询证函保持控制，如

果存在对询证函回函的可靠性产生疑虑的因素，注册会计师应当

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进一步获取审计证据以消除这些疑虑；注册会计师应当调查不符

事项，以确定是否表明存在错报；在未回函的情况下，注册会计

师应当实施替代程序以获取相关、可靠的审计证据。

2.执业问题

注册会计师在实施函证时，在以下方面未保持职业怀疑：

一是未对函证的准确性、完整性保持职业怀疑。如函证地址

与注册地址、办公地址等不一致，不同客户或供应商的函证地址

相近、电话号段相邻，函证联系人并非被询证单位员工；未对重

要或异常的银行账户、应收账款以及由第三方保管且现场监盘受

限的存货等实施函证，且缺乏合理理由。

二是未对函证的控制过程保持职业怀疑。如管理层不配合函

证，选择性删减或涂改函证信息；公司人员主动陪同跟函且阻碍

注册会计师观察函证信息核对过程，指定快递公司进行发函；电

子邮件函证的收件人邮箱后缀与被询证单位邮箱后缀不一致，使

用第三方函证平台服务时未了解相关资质或有关安全性、可靠性

等情况。

三是未对回函的可靠性保持职业怀疑。如回函地址与收函地

址不一致，回函地址不详或明显不合理，不同函证的回函地址相

同或相近，不同行政区域的回函快递单号相近，多份函证的回函

联系人为同一人，收到回函的时间高度集中，回函无印章或印章、

签字异常，回函为复印件，替代程序不具有替代性等。

3.监管要求

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一是注册会计师应当充分关注函证信息的准确性、完整性。

如有效核对被询证单位名称、地址、金额等信息；明确函证抽样

的依据及比例；如无合理理由，应当将本期已注销、长期无交易

或不活跃、发生额大但余额较小、在无常设机构或无经营业务地

开立的银行账户、重要往来款项以及有关集团资金管理协议、存

单质押、对外担保、由第三方保管且现场监盘受限的存货等其他

重要信息纳入函证范围。

二是注册会计师应当对函证过程实施有效控制。如独立收发

询证函，跟函时观察实地场所以及函证核对过程，确认处理函证

的人员身份和权限，防范询证函被拦截、篡改或发生串通舞弊；

核实邮箱地址、收件人真实性；评估第三方函证平台服务的可靠

性，了解资质认证或有关控制设计及运行的有效性；考虑制作询

证函防伪标识等。

三是注册会计师应当充分核查回函的可靠性。如核实快递物

流信息、比对回函印章和签字，确认回函联系人及回函地址的真

实性；分析核实未回函、回函不符及回函率较低的原因，必要时

实施再次发函、现场走访等程序，获取账面记录与外部证据矛盾

的审计证据；即使回函情况较好时，也应结合风险评估情况及各

类风险迹象，考虑串通舞弊、伪造交易的可能性等。

（二）分析程序

1.准则规定

在实施分析程序时，注册会计师需要考虑将被审计单位的财

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务信息与以前期间的可比信息、被审计单位的预期结果、可比的

行业信息进行比较，还需考虑财务信息要素之间的关系、财务信

息和相关非财务信息之间的关系。

2.执业问题

注册会计师在实施分析程序时，在以下方面未保持职业怀

疑：

一是未对重要财务报表项目异常情形保持职业怀疑。如收入

波动异常、产品分类或收入结构明显变化、毛利率显著偏高或偏

低，销售返利占比各期变化明显，大额计提坏账准备或核销应收

账款，第三方回款或现金收款占比较高，临近资产负债表日集中

交易，报关出口时间超过合同约定期限，营业收入、净利润、净

资产等指标贴近财务类退市标准或退市风险警示标准等。

二是未对财务报表项目勾稽关系以及财务信息与非财务信

息差异保持职业怀疑。如收入变动幅度与现金流量、应收账款、

生产成本、存货、税金等项目的变动幅度存在明显差异；售价、

销量、毛利率、销售费用率、应收账款周转率、存货周转率等财

务指标相较可比期间或预算数据差异较大；收入相关财务信息与

投入产出比、劳动生产率、产能、水电能耗、运输量、员工人数

变化等非财务信息未能相互印证等。

三是未对公司资料与外部信息差异保持职业怀疑。如公司销

售排名、生产能力等与行业信息不符，毛利率、销售费用率、应

收账款周转率等关键财务指标与同行业可比公司存在显著差异，

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销售、采购金额与客户、供应商披露（提供）的数据不符或与客

户、供应商规模不匹配，收入与增值税、关税、出口退税申报金

额等差异明显，运输费用与承运商规模或运输能力不匹配等。

3.监管要求

一是注册会计师应当充分关注重要财务报表项目异常情形。

如分析月度、季度、年度的收入、毛利率、销售返利等异常波动

原因，比对出口退税与境外销售规模的匹配性，复核应收账款坏

账准备计提、大额核销以及回款异常的合理性，关注重大非常规

交易的商业背景，关注与财务类退市标准、退市风险警示标准相

关的财务指标情况等。

二是注册会计师应当多维度分析收入相关财务报表项目之

间以及与非财务信息的内在关系。如结合公司上下游行业景气

度、收入确认政策、生产技术条件、信用政策等，充分关注收入

变动与财务报表其他项目变动的匹配性，分析收入数据与相关非

财务信息能否相互印证，复核利用第三方软件分析结论的可靠

性；若收入确认高度依赖复杂的信息系统，应结合信息系统审计、

数据分析等工作，针对性开展业务数据分析、财务数据与业务数

据相结合的分析工作等。

三是注册会计师应当对公司收入与外部渠道信息不符事项

保持警觉。如充分关注公司经营特征、关键财务指标与行业平均

水平、财务趋势比率存在明显差异的原因；结合公司行业地位、

竞争优劣势、产品和服务特征以及（疑似）关联交易等情况，分

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析收入数据与客户、供应商信息或税务、海关信息等不符的原因，

并恰当设计和执行应对措施。

（三）存货审计

1.准则规定

如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当在存货盘点

现场实施监盘（除非不可行）；对期末存货记录实施审计程序，

以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。如果在存货盘点现

场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序，以

获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。如果不能

实施替代审计程序，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留

意见。

2.执业问题

注册会计师在实施存货审计时，在以下方面未保持职业怀

疑：

一是未对存货监盘异常情形保持职业怀疑。如存货期末账面

库存为零、委托存放于供应商仓库、已经销售但仍存放在公司仓

库或未确认收入已由客户代管，未按统一标准放置或不规则堆

放，存在盘点中无法停止移动、无法清点数量、无法明确质量或

状态等特殊类型的存货，未将第三方保管的存货纳入监盘或函证

范围，存货盘点数量与实际结存数量差异较大，存货盘点表缺少

签字，无法实施现场监盘，过度依赖专家结论等。

二是未对存货计价及收发异常情形保持职业怀疑。如存货单

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位成本变动频繁、投入产出异常、周转率波动明显，部分存货未

及时入账或账实不符，存货跌价准备计提不准确，存货编号存在

漏记、重复等。

3.监管要求

一是注册会计师应当有效实施监盘程序。如充分关注期末存

货的数量、质量及状态，观察是否存在毁损、陈旧、残次情形；

明确存货权属，获取完整的存货存放地点清单，对特定地点存货

的监盘增加不可预见性；针对特殊类型存货设计针对性监盘程

序，必要时利用专家工作协助监盘；核对存货盘点数量与财务账

面或存货管理系统数量，恰当测试盘点日与资产负债表日之间存

货变动情况；由第三方保管的存货现场监盘受限时，实施向第三

方函证、现场走访、获取期后流转记录等替代程序；利用专家工

作时，应恰当评价其胜任能力、专业素质和客观性。

二是注册会计师应当有效实施存货计价、截止测试等审计程

序。如核查由第三方保管存货以及存在大额存货调整或销售退回

的原因，结合存货管理或仓储流程分析存货计价合理性、成本核

算规范性，复核存货收发存的勾稽关系、库龄以及确定可变现净

值的方法等。

（四）检查

1.准则规定

注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务，获取

有关对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据，在设计

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和实施审计程序时考虑用作审计证据信息的相关性和可靠性，将

审计风险降至可接受的低水平。

2.执业问题

注册会计师在实施检查时，在以下方面未保持职业怀疑：

一是未对单据流异常情形保持职业怀疑。如关键合同条款缺

失或约定不明，境外收入合同缺少对外贸易业务基本要素，重要

合同、发票、收发货单未签章或印章、笔迹异常，发票金额与合

同金额差异较大，合同签订日期晚于发票开具时间，不同合同、

发票编号相同，部分交易缺少原始单据或未在业务系统中留痕

等。

二是未对实物流异常情形保持职业怀疑。如存货多地存放与

业务模式不符，货物交付方式与行业惯例不符，委托代管仓库地

址与期后销售交货地址相同，合同约定交货地点与实际不符，客

户回款远低于合同约定且继续发货，工程项目收入与实际完工进

度明显不匹配，存在大量货到单未到、货发款未收、款收货未发

且与合同约定不一致，以及寄售或委托代销商品的销售模式与行

业惯例不符等情形。

三是未对资金流异常情形保持职业怀疑。如使用管理层或员

工个人账户进行资金结算，银行对账单缺少印章、摘要或显示的

客户名称与账面记录不一致，已注销银行账户资金流水未入账，

实际付款进度与合同约定差异较大，存款收益与规模明显不匹

配，第三方回款，海外回款方地址在境内，存在频繁票据贴现、

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存贷双高、预付账款长期挂账、大额资金使用受限、资金进出金

额及日期相同或相近等。

3.监管要求

一是注册会计师应当充分关注单据流异常情形。如查看重要

合同条款，关注质量标准、交货与付款条件、退货、撤销、技术

指导等特定条款的合理性，是否存在抽屉协议等；检查临近资产

负债表日签订的大额销售合同和开具的发票是否异常，分析合

同、发票、物流等单据编号异常以及日期前后矛盾的原因，关注

不同证据之间是否相互印证以及律师对合同的专业意见等。

二是注册会计师应当充分关注实物流异常情形。如核查无实

物流转的交易实质，分析收入确认与合同实际履行进度的匹配

性，现场观察存货收发及第三方仓库情况，必要时对主要物流服

务机构实施函证、走访等程序。

三是注册会计师应当充分关注资金流异常情形。如必要时重

新向银行获取对账单，有效实施货币资金发生额审计程序，分析

大额资金或票据往来的商业实质，关注境外业务的结算方式，评

价第三方回款的必要性和商业合理性，核查是否存在资金使用受

限、虚构回款或体外资金循环等情况。

（五）期后事项

1.准则规定

注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审

计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需

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要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别；应当设计和实

施审计程序，适当关注期后事项，如期后重大会计记录调整、期

后收入冲回等事项，对舞弊风险保持警觉。

2.执业问题

注册会计师在对期后事项进行审计时，在以下方面未保持职

业怀疑：

一是未对资产负债表日前后异常交易及资金往来保持职业

怀疑。如临近资产负债表日大额收款且期后大额付款，期后发生

大额销售退回、应收账款与应付账款对抵、冲销已计提未支付的

期间费用、大额计提减值，存在会计差错更正、重大未决诉讼、

以及大额票据置换、贴现或背书转让等。

二是未对资产负债表日后应披露未披露事项保持职业怀疑。

如公司未披露资产负债表日后非调整事项。

3.监管要求

一是注册会计师应当充分关注资产负债表日前后异常交易

及资金往来情形。如结合期后合同的履行、变更以及资金收付情

况，调查异常交易的商业实质；复核临近资产负债表日及期后有

关调整分录；关注重要事项、合同以及未决诉讼进展；必要时扩

大截止测试抽查范围等。

二是注册会计师应当对期后未披露事项保持警觉。如了解重

大事项决策程序，查阅相关公告、董事会决议、会议纪要等，充

分识别财务报表日至审计报告日之间发生的事项，评价未披露事

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项对审计意见的影响等。

（六）延伸检查

1.准则规定

注册会计师应当考虑形成某类交易、账户余额和披露的认定

层次重大错报风险评估结果的依据，设计和实施进一步审计程

序。如果识别出被审计单位收入真实性存在重大异常情况，且通

过常规审计程序无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师需

要考虑实施延伸检查程序，以应对识别出的舞弊风险。

2.执业问题

注册会计师在实施延伸检查时，在以下方面未保持职业怀

疑：

一是未对延伸检查的地点及人员身份保持职业怀疑。如实地

走访或访谈重要客户、供应商时，未充分考虑公司与对方串通舞

弊的可能性，对方人员身份真实性存疑，生产经营场地与其交易

规模明显不匹配等。

二是未对延伸检查中识别的异常情形保持职业怀疑。如无法

走访终端客户或终端客户过度配合，客户所购商品用途以及供应

商供货来源的合理性存疑，存在特定退货条款、价格保护机制或

抽屉协议，公司对上下游企业有重要影响，金融产品购买的时间、

金额与应收账款转让的时间、金额高度一致等。

三是延伸检查中访谈程序流于形式。如访谈程序未保持独

立，由被审计单位代为实施；访谈计划和访谈提纲缺乏针对性，

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执行访谈的人员缺乏必要的怀疑态度、执业经验和行业知识，访

谈记录与其他信息矛盾等。

3.监管要求

一是注册会计师应当充分了解延伸检查对象的真实性。如核

查重要客户、供应商或复杂交易对手方的背景信息，实地走访或

现场访谈时核实被访谈人员身份信息、观察对方生产经营情况，

并形成工作记录。

二是注册会计师应当对延伸检查中识别的可疑迹象保持警

觉。如追踪产品或服务的终端销售情况，调查所涉资金的来源及

去向，核实交易的真实背景和目的；核查理财产品、资管计划等

金融产品的资金投向，走访主要负责人、经办人等。

三是注册会计师在延伸检查中应当恰当实施访谈程序。如保

持访谈程序独立，杜绝由被审计单位代为实施访谈；根据风险特

征设计针对性的访谈计划和访谈提纲，执行访谈人员具备应有的

胜任能力，对访谈中的可疑迹象和相矛盾信息保持警觉并采取恰

当的应对措施，必要时访谈不同人员进行相互印证等。

四、附则

（一）如果注册会计师认为上述执业程序是必要的，但受条

件限制无法实施，或实施相应程序后仍不足以获取充分、适当的

审计证据，应当考虑审计范围是否受限，并考虑对审计报告意见

类型的影响或解除业务约定。

（二）本指引未涵盖收入审计实务中的全部执业情形，如果

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注册会计师在审计中发现存在其他问题及异常情形，应当结合具

体执业情况采取相应的应对措施。

（三）本指引自发布之日起施行。

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关于《监管规则适用指引——审计类第2 号》的

起草说明

为指导开展证券业务的注册会计师在收入审计中更好地保

持职业怀疑,识别和应对财务报表重大错报风险特别是舞弊风险，

我会制定了《监管规则适用指引——审计类第2 号》（以下简称

《审计类第2 号》），以监管规则适用指引形式发布。

一、起草背景

职业怀疑贯穿审计执业全过程，是注册会计师执行审计业务

时必须保持的职业态度。近年来，公众公司基于融资、市值和业

绩操纵、避免退市等目的，实施财务造假情况时有发生。其中收

入造假最为常见和典型，成为会计审计风险高发领域，对注册会

计师保持职业怀疑提出了更高要求。

监管发现，部分注册会计师在收入审计中，未识别和评估由

于舞弊导致的重大错报风险，未对与收入相关的舞弊动机、控制

偏差、行业差异、矛盾证据、不符事项和显著变动等异常情形保

持职业怀疑。为解决上述收入审计中的突出问题，我会结合证券

审计业务特点及资本市场监管需求，制定了《审计类第2 号》，

对注册会计师在收入审计中如何更好地保持职业怀疑进行规范。

二、功能定位与主要特点

2

《审计类第2 号》并非对审计准则体系的解释，而是旨在推

进审计准则体系在资本市场的有效执行，提升资本市场审计执业

质量和公众公司财务信息披露质量。《审计类第2 号》突出以下

特点：一是目标问题导向。坚持服务资本市场改革发展，围绕全

面注册制改革、提高上市公司质量等目标，通过指导注册会计师

采取系统性、针对性的审计措施，进一步优化审计执业生态，为

审计有效应对公众公司财务造假的突出问题增加制度供给。二是

全面系统规范。按照风险导向审计全流程，对注册会计师在风险

评估、控制测试和实质性程序中保持职业怀疑进行规范指导，并

进一步对函证、分析程序、存货审计、检查、期后事项、延伸检

查这6 个实质性程序的关键环节进行细化规定。三是聚焦实务操

作。结合近年来资本市场收入造假和审计失败的典型案件，剖析

总结收入舞弊风险迹象和造假手段，系统性梳理提出注册会计师

在收入审计中未能保持职业怀疑的各种异常情形和常见问题，并

针对性提出收入审计实务操作中的具体执业要求，提供更为明细

的操作指引。

注册会计师应严格按照审计准则和《审计类第2 号》要求，

勤勉尽责履行收入审计职责。下一步，我会将密切关注《审计类

第2 号》的执行情况和效果，并根据资本市场审计监管实践中的

新问题，适时研究调整《审计类第2 号》的内容，及时向市场传

递审计监管政策与理念。

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关于《监管规则适用指引——审计类第2 号》的

起草说明

为指导开展证券业务的注册会计师在收入审计中更好地保

持职业怀疑,识别和应对财务报表重大错报风险特别是舞弊风险，

我会制定了《监管规则适用指引——审计类第2 号》（以下简称

《审计类第2 号》），以监管规则适用指引形式发布。

一、起草背景

职业怀疑贯穿审计执业全过程，是注册会计师执行审计业务

时必须保持的职业态度。近年来，公众公司基于融资、市值和业

绩操纵、避免退市等目的，实施财务造假情况时有发生。其中收

入造假最为常见和典型，成为会计审计风险高发领域，对注册会

计师保持职业怀疑提出了更高要求。

监管发现，部分注册会计师在收入审计中，未识别和评估由

于舞弊导致的重大错报风险，未对与收入相关的舞弊动机、控制

偏差、行业差异、矛盾证据、不符事项和显著变动等异常情形保

持职业怀疑。为解决上述收入审计中的突出问题，我会结合证券

审计业务特点及资本市场监管需求，制定了《审计类第2 号》，

对注册会计师在收入审计中如何更好地保持职业怀疑进行规范。

二、功能定位与主要特点

2

《审计类第2 号》并非对审计准则体系的解释，而是旨在推

进审计准则体系在资本市场的有效执行，提升资本市场审计执业

质量和公众公司财务信息披露质量。《审计类第2 号》突出以下

特点：一是目标问题导向。坚持服务资本市场改革发展，围绕全

面注册制改革、提高上市公司质量等目标，通过指导注册会计师

采取系统性、针对性的审计措施，进一步优化审计执业生态，为

审计有效应对公众公司财务造假的突出问题增加制度供给。二是

全面系统规范。按照风险导向审计全流程，对注册会计师在风险

评估、控制测试和实质性程序中保持职业怀疑进行规范指导，并

进一步对函证、分析程序、存货审计、检查、期后事项、延伸检

查这6 个实质性程序的关键环节进行细化规定。三是聚焦实务操

作。结合近年来资本市场收入造假和审计失败的典型案件，剖析

总结收入舞弊风险迹象和造假手段，系统性梳理提出注册会计师

在收入审计中未能保持职业怀疑的各种异常情形和常见问题，并

针对性提出收入审计实务操作中的具体执业要求，提供更为明细

的操作指引。

注册会计师应严格按照审计准则和《审计类第2 号》要求，

勤勉尽责履行收入审计职责。下一步，我会将密切关注《审计类

第2 号》的执行情况和效果，并根据资本市场审计监管实践中的

新问题，适时研究调整《审计类第2 号》的内容，及时向市场传

递审计监管政策与理念。