2020年度证券审计市场分析报告

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2020 年度证券审计市场分析报告

为便于市场各方了解证券审计市场情况，引导会计师事

务所规范执业，我部组织专门力量对我国2020 年度证券审

计市场进行分析，形成本报告。报告内容主要包括从事证券

服务业务会计师事务所（以下简称证券所）基本情况，2020

年度上市公司年报审计市场状况、审计机构变更、审计意见、

关键审计事项，以及证券审计执业问题等。

一、证券所基本情况

（一）证券所数量显著增加，新增证券所规模差异较大

截至2021 年4 月底，69 家会计师事务所备案从事证券

服务业务，约占全国会计师事务所总数的0.8%，较《证券法》

修订前增加29 家，增幅达72.5%。新增证券所分布在北京（8

家）、深圳（5 家）、广东（4 家）、浙江（3 家）、上海（2

家），江苏、安徽、山东、湖南、河北、青岛、重庆各1 家，

分布较为广泛。新增证券所规模总体呈现三三制分布，即收

入超过1 亿、1000 万至1 亿、低于1000 万的约各占三分之

一，规模差异较大。

（二）证券所合伙人增长较快，部分新增证券所执业人

员较少

截至2021 年6 月底，证券所合伙人共4,777 人，较上

年增长19.1%，平均每家约69 人。证券所注册会计师共

2

34,453 人，较上年增长7.6%，占全国执业注册会计师总人

数的31.2%，平均每家约499 人。新增证券所合伙人共444

人，平均每家约15 人，注册会计师共2,339 人，平均每家

约81 人，其中12 家新增证券所合伙人仅为2 人，注册会计

师人数不足15 人，执业人员较少。

（三）证券服务业务增长较快，IPO 审计收费显著增长

2020 年度，证券所收入总额为574 亿元，较上年度增长

11.4%。其中，证券服务业务收入为184.9 亿元，较上年度

增长11.6%，占收入总额的32.2%，7 家证券所证券业务收入

增长50%以上。2020 年IPO 公司数量为394 家，筹资额为

4,742.3 亿元，分别增长96%和90.5%，IPO 审计及验资收费

超过34 亿元，平均收费超过850 万元，分别增长123.5%和

14.9%，增长显著。

（四）行政监管持续加强，交易场所自律监管不断强化

2020 年度，证监会及其派出机构共对6 家会计师事务所

及其注册会计师进行了6 家次、12 人次的行政处罚；对31

家会计师事务所及其注册会计师采取了118 家次、254 人次

的行政监管措施，较2019 年分别增加20 家次、39 人次。各

证券交易场所共对2 家会计师事务所及其注册会计师采取了

3 家次、8 人次的纪律处分，较2019 年增加1 家次；对6 家

会计师事务所及其注册会计师采取了2 家次、10 人次的自律

监管措施，较2019 年增加8 人次。

3

（五）证券纠纷特别代表人诉讼落地实施，审计机构承

担连带赔偿责任

随着新《证券法》、《最高人民法院关于证券纠纷代表

人诉讼若干问题的规定》的发布实施，证券纠纷代表人诉讼

制度逐步落地。康美药业证券虚假陈述责任纠纷案成为我国

第一例证券纠纷特别代表人诉讼，目前此案正在审理过程

中。另外，在已判决的中安消、华泽钴镍、金亚科技、五洋

债虚假陈述责任纠纷案中，相关审计机构因存在过错被分别

判处承担15%、100%不等的连带赔偿责任。

二、上市公司2020 年度年报审计市场状况

截至2021年4月底，除*ST斯太等3家上市公司外，4,299

家上市公司披露了审计报告，其中主板3,084 家（包括B 股

14 家）、创业板947 家、科创板268 家。

（一）市场集中度总体保持稳定，按照上市公司客户数

量计算的集中度高于美国市场

市场集中度指行业中按照某个指标排名前列的会计师

事务所的数据占整个行业的份额。2020 年度，按照收入总额、

证券业务收入、上市公司客户数量、客户总市值、客户总资

产计算的市场集中度CR10 分别为61.9%、69.7%、69.3%、75.4%

和93.7%，与上年相比，按照上市公司客户数量计算的集中

度小幅提升，其他市场集中度略有下降，总体保持稳定。其

中，我国市场按照上市公司客户数量计算的CR10 已高于美

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国市场（66.8%）。

（二）收费增长源于上市公司数量增加，审计收费均值

及中位数略有下降

截至2021 年4 月底，我国上市公司为4,302 家，同比

增长452 家

1，增幅为11.7%。上市公司审计收费共计71.2

亿元，同比增长11.1%，与上市公司数量增幅基本一致，审

计收费增长主要源于上市公司数量的增加。我国上市公司

2020 年年报审计收费均值为165.5 万元，中位数为90 万元，

较上年略有下降。

（三）国际四大所客户占比略有上升，客户群体审计收

费优势明显

从业务数量看，国际四大所的客户数量占上市公司总数

的7.5%，较去年略有上升。从审计收费看，国际四大所平均

每家上市公司审计收费为780.8 万元，显著高于上市公司审

计收费整体均值。其中，22 家审计收费在2,000 万元以上的

金融、能源和建筑行业上市公司均为国际四大所的客户；500

万元（含）至2,000 万元审计收费区间的上市公司中，国际

四大所客户数量为59 家，占比为57.3%，国际四大所客户群

体审计收费优势明显。

（四）头部本土内资所市场占有率较高，审计收费增长

较快

1受去年疫情影响，部分上市公司2019 年年报延期至2020 年6 月披露，同比数据选取2020 年6 月底。

5

我国上市公司审计客户数量超过100 家的会计师事务所

共12 家，其中2 家为国际四大所，10 家为本土内资所。其

中，本土内资所本年承接2,981 家上市公司年报审计业务，

占上市公司总数的69.3%，市场占有率较高；本土内资所年

报审计收费达到35.1 亿元，占上市公司年报审计收费总额

的49.3%，较上年增长13.3%，增长较快。

（五）新增证券所承接的上市公司业务以风险公司为

主，风险公司审计意见均为非标意见

4 家新增证券所共承接了9 家上市公司年报审计业务

2，

其中5 家公司不同程度上存在资金占用、违规担保、持续经

营存疑、资产质量较差等问题，并被实施了退市风险警示或

其他风险警示。从审计意见看，5 家风险公司均被出具了非

标意见

3，其中1 家为无法表示意见，2 家为保留意见，2 家

为带强调事项或持续经营重大不确定性段落的无保留意见。

截止目前，2 家公司已退市。

三、上市公司年报审计机构变更

截至2021 年4 月底，398 家上市公司变更2020 年度审

计机构（以下简称换所），结合换所数量、审计收费、审计

意见、换所原因、换所方向等分析，2020 年度上市公司换所

呈现以下特点：

2 *ST 宜生已于2021 年3 月退市，统计数据未包含。

3 本文所指非标意见为带有强调事项段、持续经营重大不确定性段落的无保留意见，其他信息段落中

包含其他信息未更正重大错报说明的无保留意见，保留意见，无法表示意见和否定意见。

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（一）换所数量总体减少，连续换所公司有所增加

398 家上市公司更换了2020 年年报审计机构，占上市公

司总数的9.3%，较上年下降319 家，降幅为44.5%，主要系

上年两康案审计机构被立案调查引发大量公司换所。最近两

年连续换所公司为66 家，较上年增加41 家，主要系公司实

际控制人变更、审计团队流动、与前任审计机构存在分歧等

相关换所显著增加导致。

（二）七成公司审计收费持平或上涨，大多审计费用涨

跌幅在20%以内

换所公司中，166 家公司审计收费有所增长，121 家与

去年持平，111 家有所下降，七成换所公司审计收费持平或

上涨。从审计收费变动幅度看，上涨20%以内的公司为87 家，

上涨20%至50%之间的公司为51 家，上涨超过50%的公司为

28 家；下降20%以内的公司为69 家，下降20%至50%之间的

公司为36 家，下降超过50%的公司为6 家，涨跌幅在20%以

内的公司居多。

（三）换所公司整体非标意见占比较高，八成换所公司

审计意见未变化

换所公司中，69 家公司被出具非标意见，占换所公司总

数的17.3%，远高于上市公司总体非标意见占比（5.9%），

非标事项涉及持续经营存疑、关联方资金占用及违规担保、

资产减值、立案调查、预计负债等问题。其中，3 家已退市，

7

36 家换所公司被实施退市风险警示或其他风险警示。此外，

换所公司中331 家公司审计意见未变化，占比超八成，另有

24 家公司意见加重，43 家公司意见减轻。

（四）换所原因分布发生变化，信息披露质量有待提升

上市公司变更审计机构相关公告显示，259 家公司根据

实际控制人、股东要求或公司自身发展需要换所；50 家公司

由于审计团队加入其他会计师事务所而换所；42 家公司由于

与前任审计机构存在资源配置、意见、收费等分歧换所；41

家公司为满足国资委、财政部门对审计机构轮换的规定换

所；6 家公司由于前任审计机构被立案调查换所。同比上年，

按照实际控制人、股东要求或公司自身发展需要换所数量大

幅提升，其中因自身发展需要换所的大部分公司未能详细披

露发展需要的具体信息，换所信息披露质量有待提升。

（五）头部证券所主动调整客户结构，审计生态发生良

性变化

自新《证券法》实施以来，证券违法违规成本显著提高，

审计机构法律责任被进一步压实，部分规模较大的头部证券

所进一步强化风险源头把控，主动辞任高风险上市公司客

户，同时通过IPO 增量抵销减少的存量，逐步提升客户质量，

收窄风险敞口，实现从业绩先行向质量先行的转变，审计生

态发生良性变化。

四、上市公司2020 年度审计报告分析

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（一）审计意见

截至2021 年4 月底，4,299 家上市公司披露了审计报告。

从审计意见看，4,156 份审计报告为无保留意见（带有解释

性说明的无保留意见112 份）、110 份为保留意见、33 份为

无法表示意见，分别占比96.7%、2.5%和0.8%；非标意见总

计255 份，占比5.9%。为便于分析，本文将带持续经营重大

不确定性段、强调事项段及其他信息段中包含其他信息未更

正重大错报说明的无保留意见合称为“带有解释性说明的无

保留意见”，2020 年度上市公司年报审计意见具体情况如下

表所示。

表4.1 2020 年度上市公司年报审计意见类型

审计意见类型

2020 年度

2019 年度

变动情况

公司

数量

占比

公司

数量

占比

增减

数量

增减

幅度

一、无保留意见

4,156

96.7%

3,675

95.5%

481

13.1%

其中：带有解释性说明

的无保留意见

112

2.6%

103

2.7%

9

8.7%

二、非无保留意见

143

3.3%

173

4.5%

-30

-17.3%

其中：保留意见

110

2.5%

126

3.3%

-16

-12.7%

无法表示意见

33

0.8%

47

1.2%

-14

-29.8%

非标意见合计

255

5.9%

276

7.2%

-21

-7.6%

总体合计

4,299

100.0%

3,848

100.0%

451

11.7%

1.上市公司数量显著增加，无保留意见占比提升

2020 年披露年度审计报告的上市公司共4,299 家，较上

年增加451 家，增幅11.7%。其中无保留意见占比96.7%，

9

同比上升1.2 个百分点，非标意见占比5.9%，同比下降1.3

个百分点。上市公司数量显著增加，无保留意见占比提升，

非标意见的数量及占比均呈下降趋势，一定程度上体现了股

票发行注册制改革、提高上市公司质量等全面深化资本市场

改革重大举措取得较好成效。

2.退市风险揭示更为精准，审计意见作用凸显

退市新规侧重考量上市公司持续经营能力，推动“空壳

企业”及时出清，明确、细化了财务指标类、交易指标类、

规范类、重大违法类退市标准，提高了退市效率。自退市新

规实施以来，37 家深市公司因财务类退市指标被实施退市风

险警示，其中9 家因无法表示意见这一财务类指标被实施退

市风险警示；25 家沪市公司因“收入+净利润”组合指标被

实施退市风险警示，其中14 家因无法表示意见这一财务类

指标被实施退市风险警示。因无法表示意见这一财务类指标

被实施退市风险警示的公司占比较高，审计意见作用进一步

凸显。

3.头部证券所非标报告比例下降，风险公司向中小证券

所集聚

上市公司客户数量超过100 家的12 家头部证券所审计

了3,186 家上市公司，出具了114 份非标报告，非标报告占

比为3.6%，较上年有所下降，与头部证券所辞退高风险客户、

降低执业风险密切相关；其他证券所审计了1,113 家上市公

10

司，出具了141 份非标报告，非标报告占比为12.7%，远高

于头部证券所。从客户风险结构来看，头部证券所ST 公司

客户占比仅为3.5%，其他证券所ST 公司客户占比达到

10.9%，反映出风险公司向中小证券所集聚的趋势。

4.持续经营问题数量下降，但仍为最主要非标事项

上市公司非标事项主要包括持续经营存疑、关联方资金

占用及违规担保、诉讼及立案调查、资产减值等。133 份非

标报告涉及持续经营相关问题，其中63 份为带有解释性说

明的无保留意见，42 份为保留意见，28 份为无法表示意见。

同比上年，存在持续经营相关问题的公司减少了12 家，但

涉及持续经营事项的非标报告仍占比过半，持续经营仍为上

市公司最主要非标事项。

5.资金占用与违规担保风险进一步揭示，部分公司风险

化解初见成效

71 家上市公司非标事项涉及关联方资金占用或违规担

保，较上年增加9 家，资金占用的主要方式包括资金拆借、

无商业实质的预付采购款或工程款、对外投资或合作开发

等，相关审计报告对资金占用及违规担保的风险揭示更为充

分。另外，往年因资金占用或违规担保被出具非标报告的公

司中，15 家公司已解决相关问题，本年被出具标准无保留意

见，8 家公司已部分解决相关问题，审计意见有所减轻，资

金占用及违规担保风险化解初见成效。

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（二）关键审计事项

4,299 份审计报告共包含8,593 项关键审计事项，其中

资产减值3,761 项、收入确认3,485 项、资产确认251 项、

公允价值计量213 项，企业合并及长期股权投资192 项，占

比分别为43.8%、40.6%、2.9%、2.5%、2.2%。

1.关键审计事项均值略低于上年，主要领域仍为资产减

值和收入确认

除33 份无法表示意见外，审计报告披露的关键审计事

项少至1 项，多至5 项，平均为2.01 项，较上年略有下降。

19 家证券所披露的关键审计事项均值高于总体均值，较去年

增加1 家。其中，披露最多的证券所平均每份审计报告披露

了2.78 项关键审计事项，比披露最少的证券所多出1.78 项。

关键审计事项主要领域仍为资产减值和收入确认（7,246 项，

84.3%），远超其他关键审计事项。

2.金融资产减值事项有所增加，商誉减值事项占比下降

资产减值事项中，金融资产减值为1,722 项、商誉减值

为947 项、存货减值为775 项、非流动资产减值为317 项，

占比分别为45.8%、25.2%、20.6%及8.4%。同比上年，金融

资产减值占比提升2%，金融资产减值的重要性进一步提升。

同时，商誉减值占比下降3%，随着上市公司商誉价值逐步下

降（1.1 万亿，下降7%），商誉减值重要性有所降低。

3.收入确认事项显著增加，审计应对体现新收入准则要

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求

收入确认事项为第二大关键审计事项，同比去年，将收

入确认作为关键审计事项的公司增加了715 家，增长较为显

著。收入的发生、准确性、截止等认定在关键审计事项描述

及应对程序中均有提及。本年注册会计师在了解和评价与收

入确认相关的关键内部控制的设计及运行有效性，检查重大

合同，执行收入截止性测试、收入及毛利变动分析性程序、

复核收入相关披露等审计应对以外，增加了按照五步法要求

检查与收入确认相关的重要合同条款，评价管理层对履约义

务、可变对价、控制权转移等会计判断及估计等审计应对，

能够体现新收入准则相关要求。

五、证券审计执业问题

（一）非标报告相关问题

1.未恰当考虑持续经营相关事项的影响

根据审计准则及相关规定，如果运用持续经营假设是适

当的，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性未

作出充分披露，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。

年报审阅发现，个别上市公司存在以下情形：主营租赁

和商务服务，期末流动负债远高于流动资产，营运资金远不

足以偿还即将到期的大额贷款，亦无明确的融资安排，明显

缺乏偿债能力，却未披露持续经营能力存在重大不确定性，

注册会计师发表了标准无保留意见；主营水利工程施工，近

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年来连续亏损，存在子公司失控、被立案调查、违规担保及

资金占用、银行账户冻结、大额借款逾期和多项重大诉讼等

诸多问题，公司未披露持续经营能力存在重大不确定性，注

册会计师仅就子公司失控、违规担保及资金占用等事项发表

保留意见。注册会计师未恰当考虑持续经营相关事项的影

响，未识别公司持续经营能力存在的重大不确定性及相关披

露不充分的问题，审计意见恰当性存疑。

2.未审慎判断上期非标事项对本期审计意见的影响

根据审计准则及相关规定，如果针对上期财务报表发表

了保留意见、无法表示意见或否定意见，且导致非无保留意

见的事项仍未解决，注册会计师应当对本期财务报表发表非

无保留意见。

年报审阅发现，个别上市公司存在以下情形：上年保留

事项涉及大额预付合同逾期且无法确定能否履行，本年该合

同仍未履行，相关款项金额占到资产总额的27%，注册会计

师发表了带强调事项段的无保留意见；上年保留事项涉及商

誉减值的充分性，本年全额计提商誉减值，注册会计师发表

了带强调事项段的无保留意见。注册会计师未充分关注大额

预付合同逾期在本期尚未解决、商誉减值全部计入本期的会

计处理不恰当，未审慎判断上期非标事项对本期审计意见的

影响，无保留意见的恰当性存疑。

3.未对错报的广泛性作出恰当判断

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根据审计准则及相关规定，注册会计师无法获取充分、

适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现

的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，应当

发表无法表示意见。对财务报表影响具有广泛性的情形包

括：不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响；

虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这

些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分；

当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报

表至关重要。

年报审阅发现，个别公司存在以下情形：本年计提大额

商誉减值损失及应收账款信用减值损失并导致亏损，注册会

计师认为商誉减值计提依据不充分，也未能获取与应收账款

信用减值损失相关充分适当的审计证据，发表了保留意见；

应收账款及存货占到资产总额的一半以上，本年应收账款函

证回函比例较低，存货外观相似、无法区分，注册会计师难

以就应收账款、存货获取充分适当的审计证据，同时注册会

计师难以确认本期成本结转的准确性、预计负债的完整性，

发表了保留意见。注册会计师未恰当识别商誉减值损失及应

收账款信用减值损失对于公司盈亏具有的重大、广泛影响，

未对涉及应收账款、存货、营业成本、预计负债等多个重要

报表项目相关错报的广泛性作出恰当判断，存在以保留意见

代替无法表示意见的问题。

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4.未按照监管规则有关要求出具专项说明

根据《公开发行证券的公司信息披露编报规则14 号—

—非标准审计意见及其涉及事项的处理（2020 年修订）》、

《监管规则适用指引——审计类第1 号》及相关规定，发表

非标意见的注册会计师应当针对审计意见中涉及的相关事

项出具专项说明，充分披露“错报”、“受限”、重要性水

平、广泛性、上期非标事项在本期的情况等。

年报审阅发现，部分注册会计师存在未对非标事项出具

专项说明、未披露重要性水平（包括选取基准及百分比、计

算结果、选取依据）、广泛性的判断过程、受限的具体情况、

上期非标事项在本期消除或变化的判断过程及结论等问题。

（二）收入审计相关问题

1.未恰当识别及应对收入相关重大错报风险

根据审计准则及沪深交易所股票上市规则，注册会计师

应当执行风险评估程序，通过了解被审计单位及其环境，了

解内部控制，基于收入确认存在舞弊风险的假定，识别和评

估财务报表重大错报风险；最近一个会计年度经审计扣非净

利润为负值的公司应当在年度报告中披露营业收入扣除情

况及扣除后的营业收入金额，负责审计的会计师事务所应当

就此出具专项核查意见。

年报审阅发现，个别上市公司存在以下情形：主营化学

产品的生产与销售，但本年收入主要来自贸易业务，并且贸

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易客户及供应商单一，公司已于2020 年10 月停止与贸易客

户及供应商的业务往来，若扣除贸易收入将触及退市风险警

示财务标准；主营旅游服务，在业绩预亏公告中披露预计营

业收入低于1 亿元，可能被实施退市风险警示，随后却将往

年一贯计入资产处置收益的生物资产销售收入计入营业收

入，导致营业收入大幅增长并达到1 亿元的收入规模，规避

退市风险警示。注册会计师未充分考虑公司面临的退市压

力，未审慎判断贸易收入、生物资产销售收入的性质及特点，

未了解相关内部控制，未能恰当识别及评估收入相关重大错

报风险，出具的收入专项核查意见不够审慎。

2.未充分关注收入相关会计处理、列报及披露的恰当性

根据审计准则及相关规定，注册会计师应当针对评估的

重大错报风险，设计和实施审计程序，评价财务报表的总体

列报与相关披露是否符合适用的财务报告编制基础的规定，

对与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、

列报或披露之间存在的差异作出必要调整，对财务报表整体

是否不存在重大错报，确定是否已获取合理保证得出结论。

年报审阅发现，个别上市公司在收入相关会计处理方面

存在未对合同相关的可变对价进行恰当的会计处理、未合理

辨识运输活动是否与履行合同有关而将运输费用全部计入

营业成本等问题，在收入列报及披露方面存在未将执行新收

入准则的预收款项确认为合同负债、未将待转销项税确认为

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其他流动负债或其他非流动负债、未结合公司业务披露收入

确认会计政策、未按收入主要类别披露收入分解信息、未充

分披露首次执行新收入准则对年初留存收益及财务报表其

他相关项目的影响等问题。注册会计师对新收入准则的理解

不够深入，未能识别公司相关会计处理违反准则对于收入确

认、计量、列报和披露要求，未能作出必要调整，专业能力

有待提升。

（三）资产减值审计相关问题

根据审计准则及相关规定，注册会计师应关注管理层如

何作出会计估计，会计估计所依据的数据，并确定作出会计

估计的方法是否恰当，并得到一贯运用，若会计估计或作出

会计估计的方法不同于上期，评估其是否合理；注册会计师

应复核上期财务报表中会计估计的结果，或者复核管理层在

本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计。

年报审阅发现，个别上市公司在计提预期信用损失、存

货跌价准备时存在以下情形：未充分考虑前瞻性信息对预期

信用损失的影响，预期信用损失模型运用不恰当；在本年业

务模式、主要客户及其信用风险未发生显著变化的情况下，

重新划分信用风险组合并降低应收账款坏账计提比例；未对

已被迭代、周转较慢的电子元件计提存货跌价准备。注册会

计师未充分关注资产减值相关会计估计方法的恰当性、以及

是否得到一贯运用，未结合减值迹象对资产减值的充分性保

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持合理怀疑，未有效识别及应对资产减值相关重大错报风

险。

（四）重大非常规交易审计问题

根据审计准则及相关规定，注册会计师应当充分了解被

审计单位及其环境以及在审计过程中获取的其他信息而显

得异常的交易，充分关注交易的性质，评价交易的商业理由，

设计及实施进一步的实质性审计程序，确定重大非常规交易

按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露；在

考虑获取的被审计单位及其环境信息时，应重点关注重大、

异常或高度复杂的交易，特别是临近会计期末发生的重大非

常规交易，关注会计处理原则和会计政策的选择和运用是否

恰当。

年报审阅发现，个别上市公司在处置关联方借款、子公

司、大额债务时存在以下情形：将应收关联方款项转让给同

一控制下的其他关联方，转销前期计提的信用减值损失，并

确认了大额转让收益；将经营业绩严重不达标的子公司出售

给原股东，原股东未按合同约定支付款项，在相关风险报酬

可能未实质转移的情况下确认处置收益；临近年末审议通过

债务豁免议案，期后又对议案作出重大调整，在调整后的议

案尚未生效的情况下提前确认大额债务豁免收益。注册会计

师未充分关注上述重大非常规交易的性质及影响，未恰当评

价相关交易的商业理由，未审慎判断有关资产、负债风险报

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酬转移情况，以及临近会计期末发生的重大非常规交易的会

计处理的恰当性，未能有效识别及应对重大非常规交易相关

重大错报风险。

（五）其他审计问题

根据审计准则及相关规定，注册会计师在了解被审计单

位及其环境时，应当充分关注相关行业状况、法律环境和监

管环境及其他外部因素，关注是否已经发生可能需要做出新

估计或修改现有估计的新情况或事项，同时注册会计师应当

复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以评价是否可

能存在管理层偏向的迹象。

年报审阅发现，个别上市公司在预计负债及递延所得税

资产确认方面存在以下情形：在法院判决公司败诉并要求对

原告进行赔偿的情况下，以上诉为由未确认任何与赔偿损失

相关的预计负债；在连续亏损、持续经营能力存在重大不确

定性的情况下，仍将可抵扣暂时性差异全部确认为递延所得

税资产。注册会计师未能充分了解被审计单位及其法律环

境，未对预计负债的充分性保持应有的关注，未充分考虑公

司在估计未来期间能够取得的应纳税所得额时存在的偏向，

对递延所得税资产的审计未保持应有的谨慎。

（六）关键审计事项相关问题

1.未恰当选取关键审计事项

根据审计准则及相关规定，关键审计事项是注册会计师

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根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。注

册会计师确定关键审计事项，旨在从与治理层沟通过的事项

中，筛选出仅限于对本期财务报表审计最为重要的事项。

年报审阅发现，个别上市公司收入主要来源于网络游戏

业务和影视剧业务，2020 年影视剧收入金额为1 亿元，收入

占比为35％，较上年增长605.8％，注册会计师仅将游戏业

务收入的确认与计量作为关键审计事项，未对本年显著增长

的影视剧业务收入予以充分关注并恰当评价其重要性，存在

选取关键审计事项不够恰当的问题。

2.关键审计事项披露不完整

根据审计准则及相关规定，注册会计师应在审计报告的

关键审计事项部分逐项描述关键审计事项，应当分别索引至

财务报表的相关披露，并同时说明该事项被认定为关键审计

事项的原因，以及事项在审计中是如何应对的。

年报审阅发现，个别公司主营药品研发及技术转让，本

年技术转让收入占比过半，药品销售收入迅猛增长至占比超

三成，注册会计师将收入确认作为关键审计事项，但在事项

描述中仅提及技术转让收入，未对药品销售收入及其审计应

对进行说明；个别注册会计师在审计报告中披露的应收款项

信用减值等关键审计事项仅提及应收款项金额重大，未说明

相关资产金额及占比，也未将关键审计事项索引至财务报表

相关披露，关键审计事项披露不完整。

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上述问题反映出部分证券所疏于质量管理，部分注册会

计师缺乏职业怀疑态度及专业胜任能力，未能有效识别和应

对重大错报风险。下一步，证监会将通过加强证券所备案监

管与信息公开、年报审计监管、监督检查和立案稽查、加强

与行业主管部门及行业协会的专业联系与监管协作等，切实

督促证券所勤勉尽责、规范执业。