收入准则应用案例——合同负债（涉及不同增值税率的储值卡）

收入准则应用案例——合同负债

（涉及不同增值税率的储值卡）

【例】甲公司经营一家连锁超市，以主要责任人的身份销

售商品给客户。甲公司销售的商品适用不同的增值税税率，如

零食等适用税率为16%，粮食等适用税率为10%等。2×18 年，

甲公司向客户销售了5 000 张不可退的储值卡，每张卡的面值

为200 元，总额为1 000 000 元。客户可在甲公司经营的任意

一家门店使用该等储值卡进行消费。根据历史经验，甲公司预

期客户购买的储值卡金额将全部被消费。甲公司为增值税一般

纳税人，在客户使用该等储值卡消费时发生增值税纳税义务。

本例中，甲公司经营一家连锁超市，销售适用不同税率的

各种商品，并收取商品价款及相应的增值税。因此甲公司销售

储值卡收取的款项1 000 000 元中，仅商品价款部分代表甲公

司已收客户对价而应向客户转让商品的义务，应当确认合同负

债，其中增值税部分，因不符合合同负债的定义，不应确认为

合同负债。

甲公司应根据历史经验（例如公司以往年度类似业务的综

合税率等）估计客户使用该类储值卡购买不同税率商品的情况，

将估计的储值卡款项中的增值税部分确认为应交税费——待转

销项税额，将剩余的商品价款部分确认为合同负债。实际消费

情况与预计不同时，根据实际情况进行调整；后续每个资产负

债表日根据最新信息对合同负债和应交税费的金额进行重新估

计。

分析依据：《企业会计准则第14 号——收入》第四十一条、

《企业会计准则第28 号——会计政策、会计估计变更和差错

更正》第八条等相关规定；《〈企业会计准则第14 号——收入〉

应用指南2018》第112 页等相关内容。