收入准则应用案例——亏损合同案例参见附件
收入准则应用案例——亏损合同案例
下载原件【例】甲建筑公司与其客户签订一项总金额为580 万元的
固定造价合同，该合同不可撤销。甲公司负责工程的施工及全
面管理，客户按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每
年与甲公司结算一次；该工程已于2×18 年2 月开工，预计
2×21 年6 月完工；预计可能发生的工程总成本为550 万元。
到2×19 年底，由于材料价格上涨等因素，甲公司将预计工程
总成本调整为600 万元。2×20 年末根据工程最新情况将预计
工程总成本调整为610 万元。假定该建造工程整体构成单项履
约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，该公司采用成
本法确定履约进度，不考虑其他相关因素。该合同的其他有关
资料如表所示。
单位：万元
项目
2×18 年
2×19 年
2×20 年
2×21 年
2×22 年
年末累计实际发生成本
154
300
488
610
-
年末预计完成合同尚需发生
成
396
300
122
-
-
本期结算合同价款
174
196
180
30⃰
-
本期实际收到价款
170
190
190
-
30
按照合同约定，工程质保金30 万元需等到客户于2x22 年
底保证期结束且未发生重大质量问题方能收款。上述价款均为
不含税价款，不考虑相关税费的影响。
会计处理：
1．2×18 年账务处理如下：
（1）实际发生合同成本。
借：合同履约成本
1 540 000
贷：原材料、应付职工薪酬等 1 540 000
（2）确认计量当年的收入并结转成本。
履约进度＝1 540 000÷（1 540 000＋3 960 000）＝28%
合同收入＝5 800 000×28%＝1 624 000（元）
借：合同结算——收入结转
1 624 000
贷：主营业务收入
1 624 000
借：主营业务成本
1 540 000
贷：合同履约成本
1 540 000
（3）结算合同价款。
借：应收账款
1 740 000
贷：合同结算——价款结算
1 740 000
（4）实际收到合同价款。
借：银行存款
1 700 000
贷：应收账款
1 700 000
2×18 年12 月31 日，“合同结算”科目的余额为贷方11.6
万元（174-162.4），表明甲公司已经与客户结算但尚未履行
履约义务的金额为11.6 万元，由于甲公司预计该部分履约义
务将在2×19 年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负
债列示。
2．2×19 年的账务处理如下：
（1）实际发生合同成本。
借：合同履约成本
1 460 000
贷：原材料、应付职工薪酬等
1 460 000
（2）确认计量当年的收入并结转成本，同时，确认合同
预计损失。
履约进度＝3 000 000÷（3 000 000+3 000 000）＝50%
合同收入＝5 800 000×50%-1 624 000＝1 276 000（元）
借：合同结算——收入结转
1 276 000
贷：主营业务收入 1 276 000
借：主营业务成本
1 460 000
贷：合同履约成本
1 460 000
借：主营业务成本
100 000
贷：预计负债
100 000
合同预计损失＝（3 000 000+3 000 000-5 800 000）×（1-
50%）＝100 000（元）
在2×19 年底，由于该合同预计总成本（600 万元）大于
合同总收入（580 万元），预计发生损失总额为20 万元，由
于其中20 万元×50%=10 万元已经反映在损益中，因此应将剩
余的、为完成工程将发生的预计损失10 万元确认为当期损失。
根据《企业会计准则第13 号——或有事项》的相关规定，待
执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足相关条
件的，则应当对亏损合同确认预计负债。因此，为完成工程将
发生的预计损失10 万元应当确认为预计负债。
（3）结算合同价款。
借：应收账款
1 960 000
贷：合同结算——价款结算
1 960 000
（4）实际收到合同价款。
借：银行存款
1 900 000
贷：应收账款
1 900 000
2×19 年12 月31 日，“合同结算”科目的余额为贷方80 万
元（11.6+196-127.6），表明甲公司已经与客户结算但尚未履
行履约义务的金额为80 万元，由于甲公司预计该部分履约义
务将在2×20 年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负
债列示。
3．2×20 年的账务处理如下：
（1）实际发生的合同成本。
借：合同履约成本
1 880 000
贷：原材料、应付职工薪酬等
1 880 000
（2）确认计量当年的合同收入并结转成本，同时调整合
同预计损失。
履约进度＝4 880 000÷（4 880 000+1 220 000）＝80%
合同收入＝5 800 000×80%-1 624 000-1 276 000＝1 740 000
（元）
合同预计损失＝（4 880 000+1 220 000-5 800 000）×（1-
80%）-100 000＝-40 000（元）
借：合同结算——收入结转
1 740 000
贷：主营业务收入
1 740 000
借：主营业务成本
1 880 000
贷：合同履约成本
1 880 000
借：预计负债
40 000
贷：主营业务成本
40 000
在2×20 年底，由于该合同预计总成本（610 万元）大于
合同总收入（580 万元），预计发生损失总额为30 万元，由
于其中30 万元×80%=24 万元已经反映在损益中，因此预计负
债的余额为30 万元-24 万元=6 万元，反映剩余的、为完成工
程将发生的预计损失，因此，本期应转回合同预计损失4 万元。
（3）结算合同价款。
借：应收账款
1 800 000
贷：合同结算——价款结算
1 800 000
（4）实际收到合同价款。
借：银行存款
1 900 000
贷：应收账款
1 900 000
2×20 年12 月31 日，“合同结算”科目的余额为贷方86 万
元（80+180-174），表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履
约义务的金额为86 万元，由于该部分履约义务将在2×21 年6
月底前完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。
4．2×21 年1-6 月的账务处理如下：
（1）实际发生合同成本。
借：合同履约成本
1 220 000
贷：原材料、应付职工薪酬等
1 220 000
（2）确认计量当期的合同收入并结转成本及已计提的合
同损失。
2×21 年1-6 月确认的合同收入＝合同总金额-截至目前累
计已确认的收入
＝5 800 000-1 624 000-1 276 000-1 740 000＝1 160 000（元）
借：合同结算——收入结转
1 160 000
贷：主营业务收入
1 160 000
借：主营业务成本
1 220 000
贷：合同履约成本
1 220 000
借：预计负债
60 000
贷：主营业务成本 60 000
2×21 年6 月30 日，“合同结算”科目的余额为借方30
（86-116）万元，是工程质保金，需等到客户于2x22 年底保
质期结束且未发生重大质量问题后方能收款，应当资产负债表
中作为合同资产列示。
5．2×22 年的账务处理：
（1）保质期结束且未发生重大质量问题。
借：应收账款
300 000
贷：合同结算 300 000
（2）实际收到合同价款。
借：银行存款
300 000
贷：应收账款
300 000
分析依据：《企业会计准则第14 号——收入》第二十六
条、第二十九条、《企业会计准则第13 号——或有负债》第
八条等相关规定；《〈企业会计准则第14 号——收入〉应用
指南2018》第75~80 页、《企业会计准则讲解（2010）》第
209 页等相关内容。