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新租赁准则下租金减让案例
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新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理应用案例
——租赁准则（财会〔2018〕35 号）
【例】2019 年1 月1 日，承租人甲公司与出租人乙公司
就100 平米写字楼签订了3 年期的租赁合同，未发生初始直
接费用，每季度租金为30 000 元，于每季度末支付，无延
期或终止租赁选择权。甲公司租入该写字楼作为管理部门办
公场所，采用年限平均法计提使用权资产折旧。甲公司无法
确定租赁内含利率，在租赁期开始时，甲公司的增量借款利
率为8%（年利率）。甲公司按季度计算利息和计提折旧。乙
公司将该商铺租赁分类为经营租赁，按季度计算利息和确认
租赁收入。乙公司不以从事租赁业务为主。2020 年3 月31
日，受新冠肺炎疫情影响，甲公司与乙公司达成租金减让补
充协议，假定分以下五种情形：
情形一：免除甲公司2020 年第二季度的租金，其他合
同条款不变；
情形二：将甲公司2020 年第二季度的租金递延至第三
季度末支付，其他合同条款不变；
情形三：将甲公司2020 年第二季度租金减少50%，2021
年第一季度至租赁期届满每季度租金增加10%，于每季度末
支付，其他合同条款不变。
情形四：免除甲公司2020 年第二季度的租金，租赁期
2
延长一个季度至2022 年3 月31 日，延长租赁季度的租金为
30 000 元，于季度末支付。
情形五：将甲公司剩余租赁期内每季度租金减少10%，
其他合同条款不变。
假设不考虑其他因素和相关税费。
分析：上述情形一至情形四的补充协议达成的租金减让
属于《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》（财会
〔2020〕10 号）的适用范围，假定甲公司和乙公司均选择采
用简化方法进行会计处理。情形五的租金减让期间为2020
年第二季度至2021 年第四季度，其减让不仅针对2021 年6
月30 日之前的应付租金，也包括对2021 年6 月30 日之后
的应付租赁付款额的减让，因此不符合《新冠肺炎疫情相关
租金减让会计处理规定》（财会〔2020〕10 号）的适用条件，
应当按照租赁变更的有关规定进行会计处理。2021 年5 月
26 日，财政部印发《关于调整<新冠肺炎疫情相关租金减让
会计处理规定>适用范围的通知》（财会〔2021〕9 号）后，
情形五符合简化方法的适用条件，假定甲公司和乙公司对类
似租赁合同均选择采用简化方法进行会计处理，则其也应当
对该减让采用简化方法，并按照《关于调整<新冠肺炎疫情
相关租金减让会计处理规定>适用范围的通知》（财会〔2021〕
9 号）的要求进行追溯调整。
（一）承租人甲公司的账务处理。
3
1.2019 年1 月，确认租赁负债和使用权资产。
使用权资产的入账价值=30 000×(P/A,2%,12)= 317 259
元，未确认融资费用=30 000×12-317 259=42 741 元。
借：使用权资产
317 259
租赁负债——未确认融资费用
42 741
贷：租赁负债——租赁付款额
360 000
2.2019 年3 月，确认租赁负债利息和计提折旧，支付租
金。租赁负债按表1 所述方法进行后续计量。
表1
日期
租赁负债
期初余额
利息
租赁付款额
租赁负债
期末余额
①
②=①×2%
③
④=①+②-③
2019 年1 月1 日
-
-
-
317 259
2019 年3 月31 日
317 259
6 345
30 000
293 604
2019 年6 月30 日
293 604
5 872
30 000
269 476
2019 年9 月30 日
269 476
5 390
30 000
244 866
2019 年12 月31 日
244 866
4 897
30 000
219 763
2020 年3 月31 日
219 763
4 395
30 000
194 158
2020 年6 月30 日
194 158
3 883
30 000
168 041
2020 年9 月30 日
168 042
3 361
30 000
141 403
2020 年12 月31 日
141 402
2 828
30 000
114 230
2021 年3 月31 日
114 230
2 285
30 000
86 515
2021 年6 月30 日
86 515
1 730
30 000
58 245
2021 年9 月30 日
58 245
1 165
30 000
29 410
2021 年12 月31 日
29 410
590
30 000
-
合计
42 741
360 000
使用权资产折旧额=317 259/36×3=26 438 元。
借：财务费用
6 345
贷：租赁负债——未确认融资费用
6 345
4
借：管理费用
26 438
贷：使用权资产累计折旧
26 438
借：租赁负债——租赁付款额
30 000
贷：银行存款
30 000
2019 年4 月至2020 年3 月，每季度比照2019 年3 月的
会计分录进行账务处理。
3.情形一：
（1）2020 年3 月31 日，按减免的租金金额冲减管理费
用，同时相应调整租赁负债。
借：租赁负债——租赁付款额
30 000
贷：管理费用
30 000
（2）2020 年6 月，确认租赁负债利息和计提折旧。
借：财务费用
3 883
贷：租赁负债——未确认融资费用
3 883
借：管理费用
26 438
贷：使用权资产累计折旧
26 438
（3）2020 年9 月，确认租赁负债利息和计提折旧，支
付租金。
借：财务费用
3 361
贷：租赁负债——未确认融资费用
3 361
借：管理费用
26 438
贷：使用权资产累计折旧
26 438
5
借：租赁负债——租赁付款额
30 000
贷：银行存款
30 000
2020 年10 月至租赁期届满，每季度比照2020 年9 月的
会计分录进行账务处理。
4.情形二：
（1）2020 年6 月，确认租赁负债利息和计提折旧。
借：财务费用
3 883
贷：租赁负债——未确认融资费用
3 883
借：管理费用
26 438
贷：使用权资产累计折旧
26 438
（2）2020 年9 月，确认租赁负债利息和计提折旧，支
付当期租金和第二季度递延至本季度的租金。
借：财务费用
3 361
贷：租赁负债——未确认融资费用
3 361
借：管理费用
26 438
贷：使用权资产累计折旧
26 438
借：租赁负债——租赁付款额
60 000
贷：银行存款
60 000
（3）2020 年12 月，确认租赁负债利息和计提折旧，支
付租金。
借：财务费用
2 828
贷：租赁负债——未确认融资费用
2 828
6
借：管理费用
26 438
贷：使用权资产累计折旧
26 438
借：租赁负债——租赁付款额
30 000
贷：银行存款
30 000
2021 年1 月至租赁期届满，每季度比照2020 年12 月的
会计分录进行账务处理。
5.情形三：
根据《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》，2021
年第一季度至租赁期届满增加的租金视为延期支付进行会
计处理，2020 年第二季度实际减少的租金=30 000× 50%-
30 000×10%×4=3 000 元。
（1）2020 年3 月31 日，按实际减少的租金金额冲减管
理费用，同时相应调整租赁负债。
借：租赁负债——租赁付款额
3 000
贷：管理费用
3 000
（2）2020 年6 月，确认租赁负债利息和计提折旧，支
付50%的租金。
借：财务费用
3 883
贷：租赁负债——未确认融资费用
3 883
借：管理费用
26 438
贷：使用权资产累计折旧
26 438
借：租赁负债——租赁付款额
15 000
7
贷：银行存款
15 000
（3）2020 年9 月，确认租赁负债利息和计提折旧，支
付租金。
借：财务费用
3 361
贷：租赁负债——未确认融资费用
3 361
借：管理费用
26 438
贷：使用权资产累计折旧
26 438
借：租赁负债——租赁付款额
30 000
贷：银行存款
30 000
2020 年12 月，比照2020 年9 月的会计分录进行账务处
理。
（4）2021 年3 月，确认租赁负债利息和计提折旧，支
付当期租金和2020 年第二季度递延至本季度支付的租金。
借：财务费用
2 285
贷：租赁负债——未确认融资费用
2 285
借：管理费用
26 438
贷：使用权资产累计折旧
26 438
借：租赁负债——租赁付款额
33 000
贷：银行存款
33 000
2021 年4 月至租赁期届满，比照2021 年3 月的会计分
录进行账务处理。
6.情形四：
8
减免2020 年第二季度租金的同时将租赁期延长一个季度且
收取等量租金视为延期支付进行会计处理。
（1）2020 年6 月，确认租赁负债利息和计提折旧。
借：财务费用
3 883
贷：租赁负债——未确认融资费用
3 883
借：管理费用
26 438
贷：使用权资产累计折旧
26 438
（2）2020 年9 月，确认租赁负债利息和计提折旧，支
付租金。
借：财务费用
3 361
贷：租赁负债——未确认融资费用
3 361
借：管理费用
26 438
贷：使用权资产累计折旧
26 438
借：租赁负债——租赁付款额
30 000
贷：银行存款
30 000
2020 年12 月至2021 年12 月，每季度比照2020 年9 月
的会计分录进行账务处理。
（3）2022 年3 月，支付租金。
借：租赁负债——租赁付款额
30 000
贷：银行存款
30 000
7.情形五：
9
该情形的租金减让期间为2020 年第二季度至2021 年第
四季度，不符合《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》
（财会〔2020〕10 号）的适用条件，但符合《财政部关于调
整<新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定>适用范围的
通知》（财会〔2021〕9 号）调整后的简化方法适用条件，
因此，甲公司在2020 年3 月31 日应当按照《企业会计准则
第21 号——租赁》（财会〔2018〕35 号）有关租赁变更的
规定进行会计处理；2021 年5 月在首次执行《财政部关于调
整<新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定>适用范围的
通知》（财会〔2021〕9 号）时，由于甲公司对类似租赁合
同均选择采用简化方法进行会计处理，应当对该减让也采用
简化方法并进行追溯调整。
1.2020 年3 月31 日，假定甲公司无法取得剩余租赁期
间的租赁内含利率，租赁变更生效日的增量借款利率仍为
8%，变更后租赁付款额的现值=27 000×(P/A,2%,7)= 174 744
元，剩余租赁负债（194 158 元）与变更后重新计量的租赁
负债（174 744 元）之间的差额为19 414 元，相应调整使用
权资产的账面价值。
借：租赁负债——租赁付款额
21 000
贷：使用权资产
19 414
租赁负债——未确认融资费用
1 586
2.2020 年6 月，确认租赁负债利息和计提折旧，支付租
10
金。租赁负债按表2 所述方法进行后续计量。
表2
日期
租赁负债
期初余额
利息
租赁付款额
租赁负债
期末余额
①
②=①×2%
③
④=①+②-③
2020 年4 月1 日
-
-
-
174 744
2020 年6 月30 日
174 744
3 495
27 000
151 239
2020 年9 月30 日
151 239
3 025
27 000
127 264
2020 年12 月31 日
127 263
2 545
27 000
102 808
2021 年3 月31 日
102 809
2 056
27 000
77 865
2021 年6 月30 日
77 865
1 557
27 000
52 422
2021 年9 月30 日
52 422
1 048
27 000
26 471
2021 年12 月31 日
26 471
529
27 000
-
合计
14 256
189 000
使用权资产折旧额=（317 259/36*21-19 414）/21×3=23
665 元。
借：财务费用
3 495
贷：租赁负债——未确认融资费用
3 495
借：管理费用
23 665
贷：使用权资产累计折旧
23 665
借：租赁负债——租赁付款额
27 000
贷：银行存款
27 000
2020 年7 月至2021 年3 月，每季度比照2020 年6 月的
会计分录进行账务处理。
3.2021 年5 月首次执行《财政部关于调整<新冠肺炎疫
情相关租金减让会计处理规定>适用范围的通知》（财会
〔2021〕9 号）时，应当对该租金减让采用简化方法并进行
11
追溯调整（假定不考虑所得税和盈余公积计提）。
（1）转回租赁变更日所做会计处理。
借：使用权资产
19 414
租赁负债——未确认融资费用
1 586
贷：租赁负债——租赁付款额
21 000
（2）补提使用权资产折旧11 092 元[（26438-23665）
*4）]，并相应调整期初未分配利润8 319 元和当期管理费
用2773 元。
借：利润分配——未分配利润
8 319
管理费用
2 773
贷：使用权资产累计折旧
11 092
（3）补提未确认融资费用摊销额1 236 元，并相应调
整期初未分配利润1 007 元（3883+3361+2828-3495-3025-
2545）和当期利息费用229 元（2285-2056）。
借：利润分配——未分配利润
1 007
财务费用
229
贷：租赁负债——未确认融资费用
1 236
（4）就租金减让影响调减租赁负债——租赁付款额12
000 元（21 000-9000），并相应调整期初未分配利润。
借：租赁负债——租赁付款额
12 000
贷：利润分配——未分配利润
12 000
4.2021 年6 月，按表1 确认租赁负债利息和计提折旧，
12
按实际支付的租金减少租赁负债——租赁付款额。
借：财务费用
1 730
贷：租赁负债——未确认融资费用
1 730
借：管理费用
26 438
贷：使用权资产累计折旧
26 438
借：租赁负债——租赁付款额
27 000
贷：银行存款
27 000
2021 年7 月至2021 年12 月，每季度比照2021 年6 月
的会计分录进行账务处理。
（二）出租人乙公司的账务处理。
1.乙公司租赁期间计提折旧等相关会计分录略。
2.2019 年1 月至2020 年3 月，每季度确认租赁收入，
收取租金。
借：银行存款
30 000
贷：租赁收入
30 000
3.情形一：
（1）2020 年6 月，将原合同租金确认为租赁收入，同
时按减免的租金金额冲减租赁收入。
借：其他应收款
30 000
贷：租赁收入
30 000
借：租赁收入
30 000
贷：其他应收款
30 000
13
实务中，对于当期租金全部豁免的情形，也可不作账务
处理。
（2）2020 年7 月至租赁期届满，每季度确认租赁收入，
收取租金。
借：银行存款
30 000
贷：租赁收入
30 000
4.情形二：
（1）2020 年6 月，确认租赁收入。
借：其他应收款
30 000
贷：租赁收入
30 000
（2）2020 年9 月，确认租赁收入，收取当期租金及第
二季度递延至本季度的租金。
借：银行存款
60 000
贷：其他应收款
30 000
租赁收入
30 000
（3）2020 年10 月至租赁期届满，每季度确认租赁收入，
收取租金。
借：银行存款
30 000
贷：租赁收入
30 000
5.情形三：
根据《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》，2021
年第一季度至租赁期届满增加的租金视为延期支付进行会
14
计处理，2020 年第二季度实际减少租金=30 000× 50%- 30 000
×10%×4=3 000 元。
（1）2020 年6 月，将原合同租金确认为租赁收入，同
时按实际减少的租金金额冲减租赁收入。
借：银行存款
15 000
其他应收款
15 000
贷：租赁收入
30 000
借：租赁收入
3 000
贷：其他应收款
3 000
实务中，也可将上述账务处理进行合并。
（2）2020 年7 月至2020 年12 月，每季度确认租赁收
入，收取租金。
借：银行存款
30 000
贷：租赁收入
30 000
（3）2021 年1 月至租赁期届满，每季度确认租赁收入，
收取本期租金和2020 年第二季度递延至本季度收取的租金。
借：银行存款
33 000
贷：租赁收入
30 000
其他应收款
3 000
6.情形四：
减免2020 年第二季度租金的同时将租赁期延长一个季度且
15
收取等量租金的，视为延期支付进行会计处理。
（1）2020 年6 月，将原合同租金确认为租赁收入。
借：其他应收款
30 000
贷：租赁收入
30 000
（2）2020 年7 月至2021 年12 月，每季度确认租赁收
入，收取租金。
借：银行存款
30 000
贷：租赁收入
30 000
（3）2022 年3 月，收取租金。
借：银行存款
30 000
贷：其他应收款
30 000
7.情形五：
该情形的租金减让期间为2020 年第二季度至2021 年第
四季度，不符合《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》
（财会〔2020〕10 号）的适用条件，因此，乙公司自变更生
效日起将其作为一项新租赁进行会计处理；2021 年5 月在首
次执行《财政部关于调整<新冠肺炎疫情相关租金减让会计
处理规定>适用范围的通知》（财会〔2021〕9 号）时，由于
该减让符合调整范围后的适用条件，且乙公司对类似租赁合
同均选择采用简化方法进行会计处理，应当对该减让也采用
简化方法并追溯调整。
1.2020 年4 月至2021 年3 月，每季度按减让后的租金
16
确认租赁收入（假定采用直线法），收取租金。
借：银行存款
27 000
贷：租赁收入
27 000
2.2021 年5 月首次执行《财政部关于调整<新冠肺炎疫
情相关租金减让会计处理规定>适用范围的通知》（财会
〔2021〕9 号）时，乙公司应当按照简化方法对该减让进行
会计处理并追溯调整。由于该情形下乙公司每季度减让租金
金额相同，采用简化方法与按照租赁变更进行会计处理的结
果相同，无需进行追溯调整。
3.2021 年第二季度至年末，每季度将原合同租金确认为
租赁收入，同时按实际减少的租金金额冲减租赁收入。
借：其他应收款
30 000
贷：租赁收入
30 000
借：银行存款
27 000
租赁收入
3 000
贷：其他应收款
30 000
实务中，也可将上述账务处理进行合并。