关于印发修订《企业会计准则第12号——债务重组》的通知

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附件:

企业会计准则第12 号——债务重组

第一章

总则

第一条

为了规范债务重组的确认、计量和相关信息的

披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条

债务重组，是指在不改变交易对手方的情况

下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、

金额或方式等重新达成协议的交易。

本准则中的债务重组涉及的债权和债务是指《企业会计

准则第22 号——金融工具确认和计量》规范的金融工具。

第三条

债务重组一般包括下列方式，或下列一种以上

方式的组合：

（一）债务人以资产清偿债务；

（二）债务人将债务转为权益工具；

（三）除本条第一项和第二项以外，采用调整债务本金、

改变债务利息、变更还款期限等方式修改债权和债务的其他

条款，形成重组债权和重组债务。

第四条

本准则适用于所有债务重组，但下列各项适用

其他相关会计准则：

（一）债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组

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债务和其他金融工具的确认、计量和列报，分别适用《企业

会计准则第22 号——金融工具确认和计量》和《企业会计

准则第37 号——金融工具列报》。

（二）通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计

准则第20 号——企业合并》。

（三）债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持

股且以股东身份进行债务重组的，或者债权人与债务人在债

务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重

组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受

了权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。

第二章

债权人的会计处理

第五条

以资产清偿债务或者将债务转为权益工具方式

进行债务重组的，债权人应当在相关资产符合其定义和确认

条件时予以确认。

第六条

以资产清偿债务方式进行债务重组的，债权人

初始确认受让的金融资产以外的资产时，应当按照下列原则

以成本计量：

存货的成本，包括放弃债权的公允价值和使该资产达到

当前位置和状态所发生的可直接归属于该资产的税金、运输

费、装卸费、保险费等其他成本。

对联营企业或合营企业投资的成本，包括放弃债权的公

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允价值和可直接归属于该资产的税金等其他成本。

投资性房地产的成本，包括放弃债权的公允价值和可直

接归属于该资产的税金等其他成本。

固定资产的成本，包括放弃债权的公允价值和使该资产

达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的税

金、运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等其他成本。

生物资产的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归

属于该资产的税金、运输费、保险费等其他成本。

无形资产的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归

属于使该资产达到预定用途所发生的税金等其他成本。

放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入

当期损益。

第七条

将债务转为权益工具方式进行债务重组导致

债权人将债权转为对联营企业或合营企业的权益性投资的，

债权人应当按照本准则第六条的规定计量其初始投资成本。

放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期

损益。

第八条

采用修改其他条款方式进行债务重组的，债权

人应当按照《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计

量》的规定，确认和计量重组债权。

第九条

以多项资产清偿债务或者组合方式进行债务

重组的，债权人应当首先按照《企业会计准则第22 号——

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金融工具确认和计量》的规定确认和计量受让的金融资产和

重组债权，然后按照受让的金融资产以外的各项资产的公允

价值比例，对放弃债权的公允价值扣除受让金融资产和重组

债权确认金额后的净额进行分配，并以此为基础按照本准则

第六条的规定分别确定各项资产的成本。放弃债权的公允价

值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益。

第三章

债务人的会计处理

第十条

以资产清偿债务方式进行债务重组的，债务人

应当在相关资产和所清偿债务符合终止确认条件时予以终

止确认，所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差

额计入当期损益。

第十一条

将债务转为权益工具方式进行债务重组的，

债务人应当在所清偿债务符合终止确认条件时予以终止确

认。债务人初始确认权益工具时应当按照权益工具的公允价

值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所

清偿债务的公允价值计量。所清偿债务账面价值与权益工具

确认金额之间的差额，应当计入当期损益。

第十二条

采用修改其他条款方式进行债务重组的，债

务人应当按照《企业会计准则第22 号——金融工具确认和

计量》和《企业会计准则第37 号——金融工具列报》的规

定，确认和计量重组债务。

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第十三条

以多项资产清偿债务或者组合方式进行债

务重组的，债务人应当按照本准则第十一条和第十二条的规

定确认和计量权益工具和重组债务，所清偿债务的账面价值

与转让资产的账面价值以及权益工具和重组债务的确认金

额之和的差额，应当计入当期损益。

第四章

披露

第十四条

债权人应当在附注中披露与债务重组有关

的下列信息：

（一）根据债务重组方式，分组披露债权账面价值和债

务重组相关损益。

（二）债务重组导致的对联营企业或合营企业的权益性

投资增加额，以及该投资占联营企业或合营企业股份总额的

比例。

第十五条

债务人应当在附注中披露与债务重组有关

的下列信息：

（一）根据债务重组方式，分组披露债务账面价值和债

务重组相关损益。

（二）债务重组导致的股本等所有者权益的增加额。

第五章

衔接规定

第十六条

企业对2019 年1 月1 日至本准则施行日之

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间发生的债务重组，应根据本准则进行调整。企业对2019

年1 月1 日之前发生的债务重组，不需要按照本准则的规定

进行追溯调整。

第六章

附则

第十七条

本准则自2019 年6 月17 日起施行。

第十八条

2006 年2 月15 日财政部印发的《财政部关

于印发<企业会计准则第1 号——存货>等38 项具体准则的

通知》（财会﹝2006﹞3 号）中的《企业会计准则第12 号——

债务重组》同时废止。

财政部此前发布的有关债务重组会计处理规定与本准

则不一致的，以本准则为准。