新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理应用案例——租赁准则（财会〔2006〕3号）（融资租赁）

新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理应用案例

——租赁准则（财会〔2006〕3号）

（融资租赁）

【例】2019年1月1日，承租人甲公司与出租人乙公司就一台设备签订了3年期的融资租赁合同，未发生初始直接费用，每季度租金为75 000元，于每季度末支付，租赁期届满该设备所有权转移至甲公司。甲公司租入该设备用于产品生产，采用年限平均法计提折旧。该设备预计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值，2019年1月1日的公允价值为793 148元（与乙公司账面价值一致）。甲公司按季度计算利息和计提折旧。乙公司按季度计算利息和确认租赁收入。乙公司租赁内含利率为8%（年利率，甲公司已知）。

受新冠肺炎疫情影响，甲公司与乙公司于2020年3月31日达成租金减让补充协议，假定分以下四种情形：

情形一：免除甲公司2020年第二季度的租金，其他合同条款不变；

情形二：将甲公司2020年第二季度的租金递延至第三季度末支付，其他合同条款不变；

情形三：将甲公司2020年第二季度的租金减少50%，2021年第一季度至租赁期届满每季度租金增加10%，于每季度末支付，其他合同条款不变。

情形四：免除甲公司2020年第二季度的租金，租赁期延长一个季度至2022年3月31日，延长租赁季度的租金为75 000元，于季度末支付。

假设不考虑其他因素和相关税费。

分析：上述情形一至情形四的补充协议达成的租金减让属于《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》的适用范围，假定甲公司和乙公司均选择采用简化方法进行会计处理。

（一）承租人甲公司的账务处理。

1.2019年1月，确认融资租入资产。

最低租赁付款额的现值=75 000×(P/A,2%,12)= 793 148元，等于该设备当日的公允价值，因此，融资租入资产的入账价值为793 148元。未确认融资费用=75 000×12-793 148=106 852元。

借：固定资产——融资租入固定资产793 148未确认融资费用106 852贷：长期应付款——应付融资租赁款900 000

2.2019年3月，确认融资费用和计提折旧，支付租金。

其中，未确认融资费用分摊情况见表1（下同）。

由于租赁期届满该设备所有权转移至甲公司，甲公司按照剩余使用年限计提折旧。

折旧费用=793 148/（12×5）×3=39 657元借：财务费用15 863贷：未确认融资费用15 863借：制造费用——折旧费39 657贷：累计折旧39 657借：长期应付款——应付融资租赁款75 000贷：银行存款75 000表1未确认融资费用分摊表日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额①②③=期初⑤×2%④=②-③期末⑤=期初⑤-④2019年1月1日---793 1482019年3月31日75 00015 86359 137734 0102019年6月30日75 00014 68060 320673 6912019年9月30日75 00013 47461 526612 1642019年12月31日75 00012 24362 757549 4082020年3月31日75 00010 98864 012485 3962020年6月30日75 0009 70865 292420 1042020年9月30日75 0008 40266 598353 5062020年12月31日75 0007 07067 930285 5762021年3月31日75 0005 71269 288216 2882021年6月30日75 0004 32670 674145 6132021年9月30日75 0002 91272 08873 5262021年12月31日75 0001 47473 526-合计900 000106 852793 1482019年4月至2020年3月，每季度比照2019年3月的会计分录进行账务处理。

3.情形一：

（1）2020年3月31日，按减免的租金金额冲减制造费用，同时相应调整长期应付款。

借：长期应付款——应付融资租赁款75 000贷：制造费用75 000

（2）2020年6月，确认融资费用和计提折旧。

借：财务费用9 708贷：未确认融资费用9 708借：制造费用——折旧费39 657贷：累计折旧39 657

（3）2020年9月，确认融资费用和计提折旧，支付租金。

借：财务费用8 402贷：未确认融资费用8 402借：制造费用——折旧费39 657贷：累计折旧39 657借：长期应付款——应付融资租赁款75 000贷：银行存款75 0002020年10月至租赁期届满，每季度比照2020年9月的会计分录进行账务处理。

4.情形二：

（1）2020年6月，确认融资费用和计提折旧。

借：财务费用9 708贷：未确认融资费用9 708借：制造费用——折旧费39 657贷：累计折旧39 657

（2）2020年9月，确认融资费用和计提折旧，支付租金和第二季度递延至本季度的租金。

借：财务费用8 402贷：未确认融资费用8 402借：制造费用——折旧费39 657贷：累计折旧39 657借：长期应付款——应付融资租赁款150 000贷：银行存款150 000

（3）2020年12月，确认融资费用和计提折旧，支付租金。

借：财务费用7 070贷：未确认融资费用7 070借：制造费用——折旧费39 657贷：累计折旧39 657借：长期应付款——应付融资租赁款75 000贷：银行存款75 0002021年1月至租赁期届满，每季度比照2020年12月的会计分录进行账务处理。

5.情形三：

根据《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》，2021年第一季度至租赁期届满增加的租金视为延期支付进行会计处理，2020年第二季度实际减少的租金=75 000× 50%-75 000×10%×4=7 500元。

（1）2020年3月31日，按实际减少的租金金额冲减制造费用，同时相应调整长期应付款。

借：长期应付款——应付融资租赁款7 500贷：制造费用7 500

（2）2020年6月，确认融资费用和计提折旧，支付50%的租金。

借：财务费用9 708贷：未确认融资费用9 708借：制造费用——折旧费39 657贷：累计折旧39 657借：长期应付款——应付融资租赁款37 500贷：银行存款37 500

（3）2020年9月，确认融资费用和计提折旧，支付租金。

借：财务费用8 402贷：未确认融资费用8 402借：制造费用——折旧费39 657贷：累计折旧39 657借：长期应付款——应付融资租赁款75 000贷：银行存款75 0002020年12月，比照2020年9月的会计分录进行账务处理。

（4）2021年3月，确认融资费用和计提折旧，支付当期租金和2020年第二季度递延至本季度支付的租金。

借：财务费用5 712贷：未确认融资费用5 712借：制造费用——折旧费39 657贷：累计折旧39 657借：长期应付款——应付融资租赁款82 500贷：银行存款82 5002021年4月至租赁期届满，比照2021年3月的会计分录进行账务处理。

6.情形四：

根据《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》，在减免2020年第二季度租金的同时将租赁期延长一个季度且收取等量租金视为延期支付进行会计处理。

（1）2020年6月，确认融资费用和计提折旧。

借：财务费用9 708贷：未确认融资费用9 708借：制造费用——折旧费39 657贷：累计折旧39 657

（2）2020年9月，确认融资费用和计提折旧，支付租金。

借：财务费用8 402贷：未确认融资费用8 402借：制造费用——折旧费39 657贷：累计折旧39 657借：长期应付款——应付融资租赁款75 000贷：银行存款75 0002020年12月至2021年12月，每季度比照2020年9月的会计分录进行账务处理。

（3）2022年3月，支付租金。

借：长期应付款——应付融资租赁款75 000贷：银行存款75 000

（二）出租人乙公司的账务处理。

1.2019年1月，确认应收融资租赁款。

最低租赁收款额的现值=租赁开始日租赁资产的公允价值793 148元，未实现融资收益=应收融资租赁款入账价值-最低租赁收款额的现值=75 000×12-793 148=106 852元。

借：长期应收款——应收融资租赁款900 000贷：融资租赁资产793 148未实现融资收益106 852

2.2019年3月，确认租赁收入和收取租金。其中，未实现融资收益分配情况见表2（下同）。

借：未实现融资收益15 863贷：租赁收入15 863借：银行存款75 000贷：长期应收款——应收融资租赁款75 000表2未实现融资收益分配表日期租金确认的融资收入租赁投资净额减少额租赁投资净额余额①②③=期初⑤×2%④=②-③期末⑤=期初⑤-④2019年1月1日---793 1482019年3月31日75 00015 86359 137734 0102019年6月30日75 00014 68060 320673 6912019年9月30日75 00013 47461 526612 1642019年12月31日75 00012 24362 757549 4082020年3月31日75 00010 98864 012485 3962020年6月30日75 0009 70865 292420 1042020年9月30日75 0008 40266 598353 5062020年12月31日75 0007 07067 930285 5762021年3月31日75 0005 71269 288216 2882021年6月30日75 0004 32670 674145 6132021年9月30日75 0002 91272 08873 5262021年12月31日75 0001 47473 526-合计900 000106 852793 1482019年4月至2020年3月，每季度比照2019年3月的会计分录进行账务处理。

3.情形一：

（1）2020年3月31日，按减免的租金金额冲减当期已确认的租赁收入，不足冲减的部分计入投资收益，同时相应调整长期应收款。

借：租赁收入10 988投资收益64 012贷：长期应收款——应收融资租赁款75 000

（2）2020年6月，将未实现融资收益确认为租赁收入。

借：未实现融资收益9 708贷：租赁收入9 708

（3）2020年9月，将未实现融资收益确认为租赁收入，收取租金。

借：未实现融资收益8 402贷：租赁收入8 402借：银行存款75 000贷：长期应收款——应收融资租赁款75 0002020年12月至租赁期届满，每季度比照2020年9月的会计分录进行账务处理。

4.情形二：

（1）2020年6月，将未实现融资收益确认为租赁收入。

借：未实现融资收益9 708贷：租赁收入9 708

（2）2020年9月，将未实现融资收益确认为租赁收入，收取当期租金和第二季度递延至本季度的租金。

借：未实现融资收益8 402贷：租赁收入8 402借：银行存款150 000贷：长期应收款——应收融资租赁款150 000

（3）2020年12月，将未实现融资收益确认为租赁收入，收取租金。

借：未实现融资收益7 070贷：租赁收入7 070借：银行存款75 000贷：长期应收款——应收融资租赁款75 0002021年3月至租赁期届满，每季度比照2020年12月的会计分录进行账务处理。

5.情形三：

根据《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》，2021年第一季度至租赁期届满增加的租金视为延期支付进行会计处理，2020年第二季度实际减少的租金=75 000×50%-75 000×10%×4=7 500元。

（1）2020年3月31日，按实际减少的租金金额冲减当期已确认的租赁收入，同时相应调整长期应收款。

借：租赁收入7 500贷：长期应收款——应收融资租赁款7 500

（2）2020年6月，将未实现融资收益确认为租赁收入，收取租金、将减少的租金计入当期损益并调整长期应收款。

借：未实现融资收益9 708贷：租赁收入9 708借：银行存款37 500贷：长期应收款——应收融资租赁款37 500

（3）2020年9月，将未实现融资收益确认为租赁收入，收取租金。

借：未实现融资收益8 402贷：租赁收入8 402借：银行存款75 000贷：长期应收款——应收融资租赁款75 0002020年12月，比照2020年9月的会计分录进行账务处理。

（4）2021年3月，将未实现融资收益确认为租赁收入，收取本期租金和2020年第二季度递延至本季度收取的租金。

借：未实现融资收益5 712贷：租赁收入5 712借：银行存款82 500贷：长期应收款——应收融资租赁款82 5002021年4月至租赁期届满，每季度比照2021年3月的会计分录进行账务处理。

6.情形四：

根据《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》，在减免2020年第二季度租金的同时将租赁期延长一个季度且收取等量租金视为延期支付进行会计处理。

（1）2020年6月，将未实现融资收益确认为租赁收入。

借：未实现融资收益9 708贷：租赁收入9 708

（2）2020年9月，将未实现融资收益确认为租赁收入，收取租金。

借：未实现融资收益8 402贷：租赁收入8 402借：银行存款75 000贷：长期应收款——应收融资租赁款75 0002020年12月至租赁期届满，每季度比照2020年9月的会计分录进行账务处理。

（3）2022年3月，收取租金。

借：银行存款75 000贷：长期应收款——应收融资租赁款75 000