收入准则应用案例——定制软件开发服务的收入确认

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收入准则应用案例——

定制软件开发服务的收入确认

【例】甲公司与乙公司签订合同，为其开发一套定制化

软件系统。合同约定，为确保信息安全以及软件开发完成后

能够迅速与乙公司系统对接，甲公司需在乙公司办公现场通

过乙公司的内部模拟系统进行软件开发，开发过程中所形成

的全部电脑程序、代码等应存储于乙公司的内部模拟系统中，

开发人员不得将程序代码等转存至其他电脑中，开发过程中

形成的程序、文档等所有权和知识产权归乙公司所有。如果

甲公司被中途更换，其他供应商无法利用甲公司已完成工作，

而需要重新执行软件定制工作。乙公司对甲公司开发过程中

形成的代码和程序没有合理用途，乙公司并不能够利用开发

过程中形成的程序、文档，并从中获取经济利益。乙公司将

组织里程碑验收和终验，并按照合同约定分阶段付款，其中

预付款比例为合同价款的5%，里程碑验收时付款比例为合

同价款的65%，终验阶段付款比例为合同价款的30%。如果

乙公司违约，需支付合同价款10%的违约金。

本例中，（1）如果甲公司被中途更换，新供应商需要重

新执行软件定制工作，所以乙公司在甲公司履约的同时并未

取得并消耗甲公司软件开发过程中所带来的经济利益；（2）

甲公司虽然在乙公司的办公场地的模拟系统中开发软件产

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品，乙公司也拥有软件开发过程中形成的所有程序、文档等

所有权和知识产权，可以主导其使用，但上述安排主要是基

于信息安全的考虑，乙公司并不能够合理利用开发过程中形

成的程序、文档，并从中获得几乎全部的经济利益，所以乙

公司不能够控制甲公司履约过程中在建的商品；（3）甲公司

履约过程中产出的商品为定制软件，具有不可替代用途，但

是，乙公司按照合同约定分阶段付款，预付款仅5%，后续

进度款仅在相关里程碑达到及终验时才支付，且如果乙公司

违约，仅需支付合同价款10%的违约金，表明甲公司并不能

在整个合同期内任一时点就累计至今已完成的履约部分收

取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项。因此，该定制

软件开发业务不满足属于在某一时段内履行履约义务的条

件，属于在某一时点履行的履约义务。

分析依据：《企业会计准则第 14 号——收入》第四条、

第十一条等相关规定；《〈企业会计准则第 14 号——收入〉

应用指南 2018》第12 页、33-40 页等相关内容。